章流动负债

第一节负债概述第二节应交税费第三节应付职工薪酬第四节其他流动负债目录第十一章流动负债负债的特征及分类应交增值税的核算应交消费税的核算应付职工薪酬的内容及确认原则、计量方法重、难点第十一章流动负债一、负债的性质及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债。2.非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付债券应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利应付利润（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、职工薪酬的范围第二节应付职工薪酬职工订立正式劳动合同提供与职工类似服务人员正式任命一、职工薪酬的范围含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。二、应付职工薪酬的会计核算应付职工薪酬期初余额实际发放的职工薪酬数额已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额期末余额：应付而未付的职工薪酬明细科目设置——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利二、应付职工薪酬的会计核算（一）应付职工薪酬确认的基本原则•生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本•日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬；无法确定受益对象；辞退福利当期管理费用•销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用•在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本•无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本（二）应付职工薪酬的会计核算1.货币性职工薪酬每期期末确认应付职工薪酬×××生产成本×××制造费用×××销售费用×××管理费用×××在建工程×××研发支出——资本化支出×××2008年6月，凌云股份有限责任公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。例11—7根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。例11—7应计入生产成本的职工薪酬金额＝1000+1000×(10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%)＝1400(万元)应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝280(万元)应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝504(万元)应计入销售费用的职工薪酬金额＝100＋100×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝140(万元)例11—7应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝220＋220×(10％＋12％＋2％+l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝308(万元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝120＋120×(10％＋12％十2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝168(万元)例11—7借：生产成本14000000制造费用2800000管理费用5040000销售费用1400000在建工程3080000研发支出——资本化支出1680000贷：应付职工薪酬——工资20000000——职工福利400000——社会保险费4800000——住房公积金2100000——工会经费400000——职工教育经费300000例11—7某企业工资费用分配汇总表中列示本月应付工资总额46200元（已计提），实发工资46200元。发放工资借：应付职工薪酬——工资46200贷：银行存款/库存现金46200例11—8支付货币性职工薪酬应付职工薪酬×××银行存款×××应交税费——应交个人所得税×××其他应收款×××按照应付金额◦2.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品作福利发放主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××主营业务成本×××库存商品×××（2）外购商品作福利发放应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××例：凌云实业为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节的福利发放给本公司的每一位员工。该型号彩电的售价为每台15000元，公司以银行存款支付购买电暖气的价款和增值税进项税额。200名职工中150名为直接参加生产的职工，车间管理人员10名，20名为总部管理人员，20名销售机构人员。企业以自己生产的产品发放福利，视为销售职工薪酬总共为15000*200*1.17+1000*200*1.17=3744000生产成本为（150/200）*3744000=2808000借：生产成本2808000制造费用187200管理费用374400销售费用374400贷：应付职工薪酬—非货币性福利3744000将电视发放时，视同销售借：应付职工薪酬—非货币性福利3510000贷：主营业外收入200*15000=3000000应交税费—应交增值税（销项税额）510000结转成本借：主营业务成本10000*200=2000000贷：库存商品2000000购买电暖气时，借：应付职工薪酬—非货币性福利1000*200*1.17=234000贷：银行存款234000（3）自有房屋无偿给职工使用（4）租入房屋给职工无偿使用应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××累计折旧×××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××银行存款×××2008年5月，凌云股份有限责任公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。该公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为150万元，向职工出售的价格为每套100万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。不考虑相关税费。例11—9出售住房时借：银行存款60000000长期待摊费用34000000贷：固定资产94000000每年摊销长期待摊费用借：生产成本2400000管理费用1000000贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利3400000借：应付职工薪酬——非货币性职工福利3400000贷：长期待摊费用3400000例11—93.辞退福利的会计核算企业应当预计因辞退福利而产生的负债企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。例：某企业2007年职工薪酬的有关资料如下：（1）3月，应付工资总额1724000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为1080000元，车间管理人员工资为280000元，企业行政管理人员工资为236000元，销售人员工资为128000元。（2）3月，企业根据历史经验数据和实际情况，提取职工福利费272160元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为179200元，应计入制造费用的金额为39200元，应计入管理费用的金额为53760元。（3）3月，根据国家规定的计提标准计算，企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等共计583200元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为384000元，应计入制造费用的金额为84000元，应计入管理费用的金额为115200元。（4）4月3日，根据“工资结算汇总表”结算上月应付职工工资总额1724000元，代扣职工房租120000元，代扣职工个人所得税共计16000元。（5）4月4日，以现金支付职工张某生活困难补助3000元。（6）4月5日，以银行存款缴纳职工基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费等583200元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。（1）借：生产成本1080000制造费用280000管理费用236000销售费用128000贷：应付职工薪酬—工资1724000（2）借：生产成本179200制造费用39200管理费用53760贷：应付职工薪酬—职工福利费272160（3）借：生产成本384000制造费用84000管理费用115200贷：应付职工薪酬—职工福利费583200（4）代扣代垫借：应付职工薪酬—工资1724000其他应收款—代垫医药费10000贷：银行存款1598000其他应付款—代扣职工房租120000—代扣个人所得税16000（5）借：应付职工薪酬—职工福利3000贷：库存现金3000（6）借：应付职工薪酬—社会福利费583200贷：银行存款583200第三节应交税费核算内容“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。一、应交增值税◦（一）增值税抵扣凭证（1）增值税专用发票：17%，11%（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证：13%增值税专用发票开票日期2001年12月5日发票号码045869付款单位名称天津市宏大工厂纳税人登记号120148796542103地址天津市长春路103号电话[phone]商品及劳务名称计量单位数量单价金额税率税额29寸彩电台8002950236000017%401200合计8002950236000017%401200价税合计（大写）贰佰柒拾陆万壹仟贰佰元整收款单位名称长虹电视机厂纳税人登记号×××地址×××电话×××收款人：开票单位（未盖章无效）（三）一般纳税人应交增值税的一般会计处理1、购入材料时借：原材料/在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、交纳增值税和期末结转本期应交增值税=销项税额-进项税额①交纳本期增值税借：应交税费——应交增值税贷：银行存款期末，本期应交未交或多交的增值税结转到“应交税费-未交增值税”①期末结转应交未交的增值税借：应交税费——应交增值税贷：应交税费——未交增值税②期末结转多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税期末，应交税费—未交增值税科目余额在贷方，表示企业应交而未交的增值税，科目余额在借方，表示企业本月多交的增值税交纳上期增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款应交税费—未交增值税上交增值税的处理（往期）借：应交税费——未交增值税贷：银行存款应交但未交增值税的处理借：应交税费——应交增值税贷：应