5利润形成及分配307

主讲人：郭悦筹集资金设立公司认识财会人员的工作内容会计基本概念及方法企业日常经营活动1234利润形成与利润分配5会计报表及纳税申报6投资筹资资金的分配出资人投资（所有者权益）借款（负债）货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固定资金对外投资收益对外投资营业外收支余额税税后利润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补罚款折旧未分配利润342、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出1、营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益3、净利润＝利润总额－所得税费用三个层次51．提取法定盈余公积。企业必须按当年税后利润的10％提取法定盈余公积金。当法定盈余公积金达到公司注册资本的50％时，可不再提取；2．提取任意盈余公积；3．向投资者分配利润。利润分配顺序：每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后用补亏后盈余加上年初未分配利润，按规定进行利润分配。工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转7利润的构成项目，大部分前面已经学过，如营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失等，这里不再重复，只介绍其他构成项目的核算，如营业外收入、营业外支出、投资收益等工作场景七其它利润项目81．“投资收益”账户投资收益企业确认的投资损失期末结转“本年利润”账户的投资净收益企业确认的投资收益期末结转“本年利润”账户的投资净损失“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。借方贷方--0--（一）应设置的会计账户工作场景七其它利润项目9营业外收入借方贷方企业发生的与企业正常生产经营没有直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、罚款收入、无法支付的债务等期末结转“本年利润”账户的营业外收入“营业外收入”账户可按营业外收入项目进行明细核算。2．“营业外收入”账户--0--（一）应设置的会计账户工作场景七其它利润项目103．“营业外支出”账户借方贷方期末结转“本年利润”账户的营业外支出“营业外支出”账户可按支出项目进行明细核算。--0--企业发生的与企业正常生产经营没有直接关系的各项支出。包括处置固定资产净损失、罚没支出、非常损失、企业搬迁费等（一）应设置的会计账户营业外支出工作场景七其它利润项目11［例5-1］12月30日，ABC公司用库存现金支付罚款2000元。借：营业外支出2000贷：库存现金2000（二）核算举例工作场景七其它利润项目12［例5-2］12月30日，收到罚款3500元，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款3500贷：营业外收入3500（二）核算举例工作场景七其它利润项目13［例5-3］12月30日，以银行存款50000元捐赠给希望工程。会计分录如下：借：营业外支出50000贷：银行存款50000（二）核算举例工作场景七其它利润项目14［例5-4］12月30日，企业取得国债利息收入100000元，已存入银行。会计分录如下：借：银行存款100000贷：投资收益100000（二）核算举例工作场景七其它利润项目工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转161．“本年利润”账户借方本年利润贷方将损益类账户中各收入类账户的余额转入将损益类账户中各费用类账户的余额转入净利润（年中）净亏损（年中）年末结转：结转全年净利润额至利润分配-未分配利润账户年末结转：结转全年净亏损额至利润分配-未分配利润账户--0--（年末）（一）账户设置工作场景八利润形成172．“所得税费用”账户所得税费用借方贷方企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用期末结转“本年利润”账户的所得税费用--0--（一）账户设置工作场景八利润形成181概念：企业所得税是对我国境内企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2纳税人：所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的企业或其他组织。（二）企业所得税简介工作场景八利润形成193征税对象：企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）企业所得税简介工作场景八利润形成4税率：普通企业：25%高新技术企业：15%小型微利企业：20%20（二）企业所得税简介5计算：企业应纳所得税=当期应纳税所得额X税率应纳税所得额=利润总额±纳税调整其中：纳税调整是因为所得税法规与会计法规不一致，按所得税法规进行的调整。如企业取得的国债利息收入属于免税收入，若不进行调整，企业会多交所得税。工作场景八利润形成216纳税申报：（1）按月或季预缴：是在月度或季度结束后的15日内，按照月度或季度的实际利润额预缴，“实际利润额”是按会计准则、制度核算的利润总额减去以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。（二）企业所得税简介工作场景八利润形成226纳税申报：（2）年终汇算清缴：是在纳税年度终了后的5个月内，按照所得税法的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表等相关资料，向税务主管机关办理年度所得税纳税申报，并结清全年所得税税款的行为。（二）企业所得税简介工作场景八利润形成23［例5-5］根据期末各损益账户的余额，计算利润总额和所得税（所得税税率为25％）。12月末损益账户中各收入账户的贷方余额为：主营业务收入325000其他业务收入130000营业外收入3500投资收益100000（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成2412月末损益账户中成本、费用账户的借方余额为：主营业务成本236850营业税金及附加10600销售费用5000管理费用33350财务费用9000资产减值损失25500其他业务成本83000营业外支出52000（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成251、计算所得税费用所得税费用=企业应纳所得税=(利润总额±纳税调整）×所得税税率（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成26利润总额＝（325000＋130000＋3500＋100000）－（236850＋10600＋5000＋33350＋9000＋25500＋83000＋52000）＝558500－455300＝103200（元）所得税费用＝（利润总额±纳税调整）×25％＝（103200－100000）×25％＝800（元）会计分录如下：借：所得税费用800贷：应交税费—应交所得税800净利润＝利润总额-所得税费用=103200-800=102400（元）（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成272、结转收入期末将损益类账户中所有收入账户的余额结转到“本年利润”账户（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成28［例５-6］12月31日，将收入账户的贷方余额从借方转入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：借：主营业务收入325000其他业务收入130000营业外收入3500投资收益100000贷：本年利润558500工作场景八利润形成29期末将损益类账户中所有费用账户的余额结转到“本年利润”账户，注意不要忘记”所得税费用”账户。３、结转费用（三）利润形成的核算（3笔分录）工作场景八利润形成30［例5-7］12月31日，将费用账户的借方余额从贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制会计分录如下：借：本年利润456100贷：主营业务成本236850营业税金及附加10600其他业务成本83000销售费用5000管理费用33350财务费用9000资产减值损失25500营业外支出52000所得税费用800工作场景八利润形成工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转321．“利润分配”账户借方利润分配贷方期末余额：期末累计未分配利润数期末余额：期末累计未弥补亏损数“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积、应付股利和“未分配利润”等进行明细核算。年末转入的本年净亏损年末转入的本年净利润（一）账户设置工作场景九利润分配期初未分配利润期初未弥补的亏损本期利润分配数（计提法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利等）332．“盈余公积”账户借方盈余公积贷方按规定从净利润中提取的盈余公积盈余公积的减少盈余公积结余本账户按盈余公积的种类设置明细账，进行明细核算（一）账户设置工作场景九利润分配343．“应付股利”账户借方应付股利贷方应支付的现金股利或利润实际支付的现金股利或利润企业应付未付的现金股利或利润注：1、“应付股利”账户可按投资者进行明细核算。2、股份公司本账户称为:“应付股利”，其他企业称为:“应付利润”（一）账户设置工作场景九利润分配35［例5-8］全年净利润350600元，12月31日按全年净利润的10％计算提取法定盈余公积金。会计分录如下：借：利润分配—提取法定盈余公积35060贷：盈余公积—法定盈余公积350601、计提法定盈余公积金（二）利润分配的核算（2笔分录）工作场景九利润分配36［例5-9］12月31日，企业决定向投资者分配利润180000元。会计分录如下：借：利润分配——应付股利180000贷：应付股利1800002、向投资者分红（二）利润分配的核算（2笔分录）工作场景九利润分配工作场景七其它利润项目工作场景八利润形成工作场景九利润分配工作场景十年末结转38［例5-10］12月31日，“本年利润”账户余额350600元（1～11月份已经实现净利润248200元，12月102400元）。会计分录如下：借：本年利润350600贷：利润分配—未分配利润3506001、年末，将“本年利润”账户余额结转“利润分配-未分配利润”账户（三）年末结转的核算（2笔分录）工作场景十年末结转39［例5-11］12月31日，将“利润分配”账户的“提取法定盈余公积”、“应付股利”明细账户转入“未分配利润”账户。会计分录如下：借：利润分配—未分配利润215060贷：利润分配—提取法定盈余公积35060—应付股利1800002、年末，将“利润分配”的其他明细账户余额结转“利润分配-未分配利润”账户（三）年末结转的核算（2笔分录）工作场景十年末结转1、利润的三个层次及其计算2、利润构成的其他项目：投资收益、营业外收入、营业外支出的概念和核算3、本年利润账户的理解和利润形成的核算（4笔分录）4、利润分配账户的理解和利润分配的核算（2笔分录）5、年末结转的核算（2笔分录）注：年末结转后各类账户的余额情况40