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第七章负债和所有者权益2019/9/242第一节流动负债•负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。•负债按期限长短分为流动负债和非流动负债。2019/9/243一、流动负债的定义与特点•流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。–(1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。–(2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。–(3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。•二、流动负债的确认与计量–各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。2019/9/244例1.企业2008年10月16日接银行通知，取得短期借款100000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时借:银行存款100000贷:短期借款100000(2)10月31日预提借款利息时借:财务费用250贷:应付利息250三、流动负债核算举例2019/9/245(3)11月30日，12月31日预提借款利息时借:财务费用500贷:应付利息500(4)2001年1月16日还本付息时借:应付利息1250财务费用250短期借款100000贷:银行存款1015002019/9/246例2.企业2001年9月1日购入材料一批，价值200000元，增值税额34000元，企业开出并承兑期限五个月，年利率6％的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料，签发汇票时借:原材料200000应交税费—应交增值税34000贷:应付票据234000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4680元时借:财务费用4680贷:应付票据4680(3)到期支付本息时借:应付票据238680财务费用1170贷:银行存款2398502019/9/247应付账款的入账价值一般以应付金额为准。应付账款的现金折扣处理方法三种：总价法、净价法和混合法。我国目前的会计实务采用总价法。例3.企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300000元，增值税额51000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时借:原材料300000应交税费-增值税(进)51000贷:应付账款351000(2)付清款项时借:应付账款351000贷:银行存款3510002019/9/248例4.企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额为150000元，增值税率17%，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借:银行存款120000贷:预收账款(应收账款)120000(2)产品发交并结算时借:预收账款(应收账款)120000应收票据55500贷:主营业务收入150000应交税费—应交增值税(销)255002019/9/249例5.某公司总股本60000000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时借：利润分配—应付股利12000000贷：应付股利12000000(2)发放现金股利时借：应付股利12000000贷：银行存款120000002019/9/2410例6.某公司第一车间租入设备一台，每月租金10000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时借：制造费用10000贷：其他应付款10000(2)每季支付租金时借：其他应付款30000贷：银行存款30000其他应付款指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。2019/9/2411例7、某公司月末应计本月工资，工资分配汇总表如下：生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375应付福利费4394营业费用3100合计260855应计工资应通过“应付职工薪酬”账户核算，“应付职工薪酬”账户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的各种形式的报酬，借方反映实际支付给职工的报酬及扣款工资。工资核算依据主要有“工资结算单”、“工资结算汇总表”、“工资分配表”和工资分配汇总表”。2019/9/2412工资分配一般按照下列原则进行：产品生产工人---基本生产成本辅助生产工人---辅助生产成本车间非生产人员---制造费用专设销售机构人员---销售费用企业行政管理人员---管理费用工程建设人员---在建工程借:生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375营业费用5494贷:应付职工薪酬2608552019/9/2413例8.某公司依据公司工资结算表发放前月工资。（工资结算表略）(2)发放工资时借:应付职工薪酬246208贷:银行存款2462082019/9/2414企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税费”账户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款”账户核算。2019/9/2415例9.某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300000元和增值税额51000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650000元，适用增值税率17%，货款尚未收到。(1)购进货物时借：原材料300000应交税费--应交增值税(进)51000贷:应付账款351000(2)销售商品时借：应收账款760500贷：主营业务收入650000应交税费--应交增值税(销)1105002019/9/2416一般纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。2019/9/2417应交税费—应交增值税借方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税贷方借或贷余额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2019/9/2418“进项税额”---记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”---记录企业已交纳的增值税金。“销项税额”---记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。“出口退税”---记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”---记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。2019/9/2419“减免税款”---记录企业按规定减免的增值税款。“出口抵减内销产品应纳税额”---记录企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“转出多交增值税”---反映企业月末转出多交的增值税。“转出未交增值税”---反映企业月末转出未交的增值税。2019/9/2420交纳增值税的账务处理月末，企业结出本月应交未交增值税额时借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税2019/9/2421(二)小规模纳税企业增值税的账务处理例10.某小规模纳税企业6月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格159000元，设征收率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：159000/(1+6%)=150000增值税额：150000X6%=90002019/9/2422(1)购入材料时借：原材料117000贷：应付账款117000(2)销售产品时借：应收票据159000贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税90002019/9/2423例11.某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业，2001年10月运输劳务收入2000000元，娱乐收入100000元，营业税率分别为3%和20%。借：主营业务税金及附加60000其他业务支出20000贷：应交税费—应交营业税80000例12.企业2000年末依照我国所得税率33%计算该年度应交所得税120000元。(1)计算应交税金时借：所得税120000贷：应交税费--应交所得税120000(2)实际解交时借：应交税费--应交所得税120000贷：银行存款1200002019/9/2424第二节非流动负债负债非流动负债又称长期负债,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。(1)偿还期限较长(2)债务金额较大(3)偿还形式多样2019/9/2425一.举借长期负债对企业的影响(一)对企业的有利影响1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益,即获取财务杠杆收益。3.节税功效：利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减，而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。4.举债经营的成本往往较低。2019/9/2426(二)对企业的不利影响1.可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。3.会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般有确定的到期日，如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。2019/9/2427二、长期负债的主要形式•1、长期借款•2、发行公司或企业债券•3、融资租入固定资产的长期应付款•4、引进设备的长期应付款•5、购买设备签发的应付长期票据•6、专项应付款2019/9/2428三、核算举例：例1.企业因扩建第三车间，于2006年初向银行取得三年期，年利率10%，到期一次还本付息的长期借款1000000元。利息按复利计算，扩建工程一年竣工交付使用。(1)2006年初取得借款时借：银行存款1000000贷：长期借款1000000(2)2006年末计算利息时借：在建工程100000贷：长期借款1000002019/9/2429(3)2007年末计算利息时借：财务费用110000贷：长期借款110000(4)2008年末计算利息时借：财务费用121000贷：长期借款121000(5)2009年初归还长期借款本息时借：长期借款1331000贷：银行借款13310002019/9/2430第三节、所有者权益所有者权益，指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期内企业没有归还的义务。2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承担者。3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所以，没有专门的计量问题。5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关系。2019/9/2431一、所有者权益的构成所有者权益项目一般有以下几项构成：实收资本(股本)，是企业实际收到的由投资者投入的资本。也是企业在设立时向工商行政管理部门注册登记的资本总额。资本公积，与投入资本一起,构成企业经营资本的基础。主要包括股票溢价发行收入,接受捐赠的资产准备和外币资本折算差额等。盈余公积，是企业按规定从税后利