5成本利润分析

中南财经政法大学工商管理学院徐伟康[e-mail]管理经济学2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）25成本利润分析•5.1管理决策中几个重要的成本概念•5.2成本函数•5.3规模经济性和范围经济性•5.4贡献分析法及其应用•5.5盈亏分析法及其应用2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）35成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）45成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）5企业利润等于收入减成本：π=P·Q-C(Q)=(P-AC)·QC(Q)=F+AVC·QAC=F/Q+AVC在价格由市场决定的前提下（是外生变量），企业只能通过降低成本来增加利润。5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）6企业如何将低固定成本（F）长虹复制生产线的策略、格兰仕高级OEM策略企业如何降低平均可变成本（AVC）提高要素产出水平（格兰仕）、扩大规模、降低原材料采购成本（规模扩大有助于提高企业在价格谈判中的议价能力）5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）7成本控制案例：邯钢——项目成本逆向分解钢铁行业是多流程、大批量生产的行业，为了严格成本管理，一般依据流程将整个生产线划分为不同的作业单元，在各个作业单元之间采用某些锁定转移价格的办法。5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）85成本利润分析而邯钢在成本管理方面率先引入市场竞争手段，依据市场竞争力为导向分解内部转移成本，再以此为控制指标，落实到人和设备上，将指标责任与奖罚挂钩，强制实现成本目标，达到系统总和昀优。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）9“倒”出来的利润对邯钢而言，要挤出利润，首先需要确定合理先进、效益昀佳化的单位产品目标成本。公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年作一次修订。5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）105成本利润分析各分厂根据原材料等的消耗量和“模拟市场价格”核算本分厂的产品制造成本，也以“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己的产品。获得的“销售收入”与本分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）115成本利润分析销售毛利还需要作以下两项扣除：一是把公司管理费分配给分厂作销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额（根据管理费年预算确定）；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利率确定。作这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）125成本利润分析如三轧钢分厂生产的线材，当时每吨成本高达1649元，而市场价只能卖到1600元，每吨亏损49元。经过测算，这49元全部让三轧钢分厂一个生产单元消化根本做不到。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）135成本利润分析如果从原料采购到炼钢、轧钢开坯和成材，各道工序的经济指标都优化达到历史昀好水平——比如邯钢三轧钢厂发现，为使产品的包装质量符合公司要求，修卷减去的线材头尾一个月达上百吨，由此造成的损失超过6万元，为了降低成本对卷线机进行了技术改造，在充分保证包装质量的前提下，轧钢用量降低了40%，吨材成本下降8元。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）14其他流程环节也纷纷采取不同手段降低成本，开坯的二轧钢厂挖潜降低5元/吨坯，生产钢锭的二炼钢厂挖潜降低24.12元/吨钢，原料外购生铁每吨由780元降到750元以下——这样环环相扣8+5+24.12+（780—750）＞49就可扭亏为盈。5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）155成本利润分析当时，总厂分别对各生产单元下达了目标成本，其中对三轧钢分厂下达了吨材1329元的不赔钱成本指标。面对这一似乎高不可攀的指标，分厂领导班子对这个指标既感到有压力，但又提不出完不成的理由。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）165成本利润分析因为这既是从市场“倒推”出来的，又是由自己的历史水平和比照先进水平测算出来的，再下调就意味着邯钢都要出现亏损时，压力就变成了动力。面对新的成本目标，只能扎实工作，努力实现。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）175成本利润分析三轧钢分厂组成专门班子，也将工段进行层层分解，将总厂下达的新成本“倒推”的办法，测算出各项费用在吨钢成本中的昀高限额。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）185成本利润分析比如各种原燃料消耗，各项费用指标等，大到840多元（时价）1吨的铁水，小到仅0.03元的印刷费、邮寄费，横向分解落实到科室，纵向分解落实到工段、班组和个人，层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，使责、权、利相统一，使每个单位、每个职工的工作都与市场挂起钩来，经受市场的考验，使全厂形成纵横交错的目标成本管理体系。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）195成本利润分析邯钢推行以项目成本分解制后，使它能够在1993年以来国内钢材价格每年降低的情况下保持利润基本不减，1994－1996年实现利润在行业中连续三年排列第三名，1997—1999年上升为第二名。1999年邯钢钢产量只占全国钢产量的2.43％，而实现的利润却占全行业利润总额的13.67％。2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）20事实上，不只在钢铁行业，其他有色金属业、机械行业、化学工业、制糖业、造纸业等都具有邯钢这种大批量多流程生产的特点，由于邯钢成功地实施“模拟市场核算、倒推单元成本、实行成本否决、全员成本管理”这一全新的企业经营机制，因此在全国掀起了学邯钢的一轮浪潮。5成本利润分析2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）215.1管理决策中几个重要的成本概念5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）225.1.1相关成本和非相关成本适用于决策的成本为相关成本与决策无关的成本为非相关成本5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）235.1.2机会成本与会计成本机会成本指资源如果用于其他次好用途而可能得到的净收入。会计成本指账簿上记录的成本。机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本国资委利用EVA（经济增加值）指标对央企的经营业绩进行考核。5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）245.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）255.1.3增量成本和沉没成本增量成本：由决策引起的成本增加量ΔC=C2－C1沉没成本：不因决策而变化的成本案例[0-1]（航空公司票价）；案例[5-1][例5—1]某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表5—1所示。5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）26单位：元表5—1投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(33%)报价20000020000050000090000030000012000005.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）27安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）28【分析】沉没成本=200000+200000投标准备费用固定成本=400000元增量收入=600000元增量成本=500000元增量利润=600000-500000=100000元∴安装公司可以接受这项承包工程。5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）29[例5—2]某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）30【分析】沉没成本=500元增量成本=400元（=1.0×400）增量收入=520元（=1.3×400）增量利润=520－400=120元有增量利润，说明可以接受此任务。5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）315.1.4边际成本指产量增加1个单位，导致总成本变化多少MC=ΔTC/ΔQ表5—2产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）0123404791043215.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）325.1.5变动成本和固定成本变动成本——可变投入要素的支出，随产量变化而变化固定成本——固定投入要素的支出，不随产量变化而变化5.1管理决策中几个重要的成本概念2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）335.2成本函数5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）345.2.1成本函数与生产函数生产函数O(a)产量投入量图5-1规模收益不变条件下生产函数和成本函数成本函数O总成本产量(b)5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）35生产函数O(a)产量投入量图5-2规模收益递增条件下生产函数和成本函数成本函数O总成本产量(b)5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）36生产函数O总成本产量(a)成本函数O(b)产量投入量图5-2规模收益递增条件下生产函数和成本函数5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）375.2.2短期成本函数与长期成本函数短期是指至少有一种投入要素的投入量固定不变，故短期成本中有固定成本。长期是指所有投入要素的投入量都是可变的，故长期成本都是变动成本。5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）38短期成本曲线总变动成本（TVC）总变动成本曲线的形状由总产量曲线的形状决定，归根到底，又是由边际收益递减规律决定。5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）39总产量总产量曲线总变动成本曲线需要旋转90。图5-5总变动成本曲线和总产量曲线可变投入要素总变动成本（价值）5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）40成本总变动成本曲线图5-6总变动成本曲线产量5.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）41总固定成本（TFC）和总成本（TC）TC=TFC+TVC见图5—4平均固定成本（AFC）、平均变动成本（AVC）和平均总成本（AC）AFC＝TFC/QAC=TC/Q=AFC+AVC见图5－45.2成本函数2013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）425.2成本函数图5－42013年10月14日星期一管理经济学（徐伟康，2013）43边际成本（MC）MC=ΔTC/ΔQ=ΔTVC/ΔQMC=AC时，AC为昀