5折旧、利润与所得税-1

第五章折旧、利润与所得税5.1折旧的概念5.2折旧的计算方法折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F（净残值）=P×r（原值）（净残值率）2.工作量法例：某卡车原值60000元，预计总行驶里程为50万公里；报废时的残值为5%。若本月行驶了4000公里，则该车的月折旧额多少？60000(15%)=0.114(500000=每里程的折旧额元/Km)则本月折旧额40000.114=456(元）采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。折旧法的比较（二）折耗的方法1)成本折耗法WGS锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。（1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？（2）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储量。如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？（二）折耗的方法2)百分比折耗法销售折耗率法(亦称百分比折耗法)。这一方法是指出于报税目的而采用的按开采产品销售收入总额一定比例计算折耗的一种计算方法。美国税法允许纳税人在计算应税收益时，从总收入中扣除按此法计算的折耗数，其目的是从税收方面鼓励投资者积极勘探新的自然资源及开发现有自然资源产品。美国1954年税法和1969年税收改革法案规定主要资源产品折耗率如下表所示：美国主要资源产品销售折耗率主要资源产品的名称法定耗减率石油、煤气、锑、铋、镉、钴、铅、锰、钨、钒、锌、硫、铀、石棉、铬铁矿、氧化铅等22%瓷土、陶瓷土以及不包括上述各金属在内的其他金属矿15%煤、食盐、珍珠岩等10%制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等5%采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗，这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。5.2利润与利润分配利润分配顺序计算可供分配的利润计算法定盈余公积金计提任意盈余公积金向股东支付股利5.2.3利润分配5.3所得税的估算五大类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类消费费营业税车船使用税固定资产投资方向调节税——主要税种屠宰税印花税城市房地产税房产税契税城市维护建设税1.流转税类：1）增值税增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13％（粮食、图书、天然气、…）应纳税额＝当期销项税－当期进项税销项税＝销售额×税率当期进项税指购进货物缴纳的增值税额销项税向购买方收取的增值税额营业税＝营业额×税率主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收交通运输3％邮电通信3％建筑业3％娱乐业5％～20％金融保险5％服务业5％文化体育3％转让无形资产5％销售不动产5％例：2）营业税=计税营业额税率所得税＝（纳税年度收入总额－扣除项目）×税率扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等应税利润税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上33%2.企业所得税3.资源税=征税数量单位税款主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标准计量。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。资源税＝应纳税产品销售收入×税率4企业所得税的核算企业所得税的计算企业所得税额=应纳所得税额×适用的所得税额纳税调整纳税调整增加的项目：(1)超过税法规定扣除标准的项目(2)税法规定不允许扣除的项目(3)应税收益项目纳税调整减少的项目：(1)弥补亏本项目(2)准予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的项目投资项目所得税估算总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出年利润总额=年销售收入—总成本费用—销售税金及附加5.4工程项目投资的获取利润能力分析5.4工程项目投资的获取利润能力分析5.4.2利润与利润分配表5.4.3计算指标5.5工程项目的税后投资现金流量（一）现金流量的概念（1）现金流入量（2）现金流出量（3）净现金流量（二）相关现金流量的确定（1）明确是现金流量不是利润。（2）相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金流量。（3）相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。（4）相关现金流量不能忽视机会成本。（三）利润和现金流量在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不是利润。（四）现金流量的时间选择为了方便地计算和汇集现金流量，按投资各年归集现金流量时，常假定进行投资的现金流量发生在年初，而经营的现金流量发生在年末5.5工程项目的税后投资现金流量5.5工程项目的税后投资现金流量5.5.1考虑所得税影响后的现金流量计算（1）初始投资支出现金流初始投资支出主要指投资项目所需的固定资产支出额和净营运资金（流动资金）的增加额，还包括其他投资费用，如职工培训费和组织筹建费等。初始期现金净流量=-该年投资额5.5工程项目的税后投资现金流量（2）经营期的营业现金净流量可按下列方法计算根据净现金流量的定义计算净现金流量=营业收入-营业税金及附加-经营成本−所得税根据年末经营成果计算净现金流量=税后利润+折旧额+利息支出根据所得税对收入和折旧的影响计算营业净现金流量=税后收入−税后成本+折旧抵税额+利息支出抵税额=营业收入×（1−所得税率）−付现成本×（1−所得税率）+折旧额×所得税率+利息支出×所得税率税后成本=实际支付额×（1−所得税率）税后收入=收入金额×（1−所得税率）5.5工程项目的税后投资现金流量付现成本例：项目初始投资20万，当年就开始运营，年营业收入20万，经营成本10万，计算期5年，忽略营业税金及附加。按直线折旧每年提折旧31000元；双倍余额折旧的每年折旧额为64000,38400,23040,14780,14780元。所得税率为25%.计算税前、税后的净现金流量以及相应的内部收益率。（2）经营期的营业现金净流量（考虑所得税）序年末0123450起初投资-2000002经营成本2000002000002000002000002000003营业税金及附加4折旧31000310003100031000310005所得税（1-2-3-4）*25%17250172501725017250172506税前净现金流（1-2-3）-200000100000010000001000000100000010000007税后净现金流（1-2-3-5）-20000082750827508275082750827508IRR(税前）41.04%9IRR(税后）30.40%10税后净现金流（1-2）*75%+4*25%8275082750827508275082750直线折旧法序年末0123450起初投资-2000002经营成本2000002000002000002000002000003营业税金及附加4折旧64000384002304014780147805所得税（1-2-3-4）*25%9000154001924021305213056税前净现金流（1-2-3）-200000100000010000001000000100000010000007税后净现金流（1-2-3-5）-20000091000846008076078695786958IRR(税前）41.04%9IRR(税后）31.49%10税后净现金流（1-2）*75%+4*25%9100084600807607869578695双倍余额折旧法折旧的抵税作用企业计提折旧会引起成本增加，利润减少，从而使所得税减少。所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实际少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，增加了现金净流量。折旧+成本+利润-所得税-现金流出-现金净流量+折旧抵税额（税负减少）=折旧额×所得税率（3）计算期末现金净流量=营业现金净流量+回收额5.5工程项目的税后投资现金流量