5折旧、利润与所得税

5折旧、利润与所得税5.1、折旧（含摊销）与折旧方法5.1.1折旧的概念固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。5.1.2折旧的计算方法折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。固定资产的使用年限：物理使用年限——固定资产从购入到报废为止的时间经济使用年限——固定资产的使用在经济上是合理的年限经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。固定资产折旧额的三要素：原值（P）—固定资产的购置费+运费+安装调试费r—净残值率，按3%~5%确定。折旧年限（n）——经济使用年限。注：机关事业单位的固定资产不计折旧。F=P×r残值（F）—固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费1。平均年限法（直线折旧法）——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。nrPnrPPnFPD1012F年PD=?n分为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=1－5%10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元2。工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例计算折旧的方法。单位工作量折旧额D=P(1－r)n(n——规定的总工作量）年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额月折旧额=年折旧额/123。加速折旧法（1）双倍余额递减法——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。年折旧率=n2100%D=固定资产净值年折旧率最后两年折旧额=固定资产账面净值－预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序项目12345678910残值合计资产净值年折旧额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：419－2500×5%2=147万元年折旧率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F)年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。（2）年数总和法——以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序项目12345678910合计年折旧率年折旧额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年数总和折旧法第一年年折旧额=2375×18.18%=432万元第一年年折旧率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=折旧法的比较采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。4.静态折旧法的不足：1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。5.1.4、折耗——折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。1折耗的性质参考文献:[1]卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，2000(22),57-60[2]洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析2)区分两个概念实物折耗(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低.经济折耗(economicdepreciation)指的是资本存量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值.这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不一定需要实物的折耗，差别即在於经济折耗是价格与数量的乘积.3)折耗与折旧的区别(1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。(4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。2折耗的方法（1)成本折耗法WGS锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。（1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的50000吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？（2）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储量。如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？2折耗的方法（2)百分比折耗法销售折耗率法(亦称百分比折耗法)。这一方法是指出于报税目的而采用的按开采产品销售收入总额一定比例计算折耗的一种计算方法。美国税法允许纳税人在计算应税收益时，从总收入中扣除按此法计算的折耗数，其目的是从税收方面鼓励投资者积极勘探新的自然资源及开发现有自然资源产品。美国1954年税法和1969年税收改革法案规定主要资源产品折耗率如下表所示：美国主要资源产品销售折耗率主要资源产品的名称法定耗减率石油、煤气、锑、铋、镉、钴、铅、锰、钨、钒、锌、硫、铀、石棉、铬铁矿、氧化铅等22%瓷土、陶瓷土以及不包括上述各金属在内的其他金属矿15%煤、食盐、珍珠岩等10%制砖瓦用粘土、泥煤、沙土等5%采用按销售收入总额计算的折耗总额，有可能超过递耗资产成本。按照公认会计原则，折耗的计算应以递耗资产成本为基础，即按第一种成本折耗法计提折耗，这种百分比折耗法只能用作报税而不能作为编制财务报表的依据。5.2、利润与利润分配5.2.1权责发生制（应计制）和收付实现制权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。工程项目收入｛销售收入劳务收入财务成果：正利润负亏损5.2.2利润的核算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净收益+投资净收益营业收入=主营业务收入—其他业务收入营业利润主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入营业外支出营业成本管理费用财务费用净利润净利润=利润总额-所得税5.2.3利润分配1.利润分配项目：盈余公积金、公益金、股利2.利润分配顺序计算可供分配的利润计提法定盈余公积金（10%）计提任意盈余公积金向股东支付股利5.3所得税的估算企业所得税的计算企业所得税额=应纳所得税额×适用的所得税额纳税调整纳税调整增加的项目：(1)超过税法规定扣除标准的项目(2)税法规定不允许扣除的项目(3)应税收益项目纳税调整减少的项目：(1)弥补亏本项目(2)准予免税和免于补税的投资收益(3)其它纳税调整减少的项目投资项目所得税估算总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出年利润总额=年销售收入—总成本费用—销售税金及附加5.3.1、不同税种的区分五大类流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类流转税类营业税车船使用费固定资产投资方向调节税——主要税种车船使用牌照税等印花税城市房地产税房产税契税1.流转税类：1）增值税增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13％（粮食、图书、天然气、…）应纳税额＝当期销项税－当期进项税销项税＝销售额×税率当期进项税指购进货物缴纳的增值税额销项税向购买方收取的增值税额营业税＝营业额×税率主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收交通运输3％邮电通信3％建筑业3％娱乐业5％～20％金融保险5％服务业5％文化体育3％转让无形资产5％销售不动产5％例：2）营业税=计税营业额税率所得税＝（纳税年度收入总额－扣除项目）×税率扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等应税利润税率：3万以下为18%，3-10万为27%，10万以上33%2.企业所得税3.资源税=课税数量单位税款主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标准计量。而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。资源税＝应纳税产品销售收入×税率5.4、工程项目投资的获取利润能力分析（一）现金流量的概念（1）现金流入量（2）现金流出量（3）净现金流量（二）相关现金流量的确定（1）明确是现金流量不是利润。（2）相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金流量。（3）相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。（4）相关现金流量不能忽视机会成本。（三）利润和现金流量在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不是利润。（四）现金流量的时间选择为了方便地计算和汇集现金