第10章 流动负债

2019/9/24第十章流动负债1.流动负债的性质、分类与计价2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3.短期借款4.应付及预收款项5.应付职工薪酬6.应交税费7.其他流动负债及或有负债2019/9/241.流动负债的性质、分类与计价流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2019/9/241.流动负债的性质、分类与计价按偿还手段分类：货币性流动负债和非货币性流动负债按偿付金额是否确定分类：金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债按形成方式分类：融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债按计价核算方法不同分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他流动负债2019/9/241.流动负债的性质、分类与计价（1）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应以其公允价值进行初始和后续计量，因公允价值变动所导致的差异，作为公允价值变动损益，直接计入当期损益。（2）对于其他流动负债（以及非流动负债），原则上应当按期公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，并采用摊余成本进行后续计量。具体地，又可分为以下两种情况：①对于不单独计算利息的其他流动负债，理论上应按未来应付金额的现值计价，但由于其偿还期限较短，其到期值与现值的差别不是很大，为了简便起见，会计实务中均按照未来应付金额（面值）计量。②对于单独计算利息的其他流动负债，将来应付的金额既包括现在应付的金额，又包括未来应付的利息，利息随着持有期限的增加而增加，因此，取得时应按现在应付的金额（即将来应付金额的现值）入账，持有期间应采用摊余成本进行后续计量。对于流动负债，摊余成本一般按票面利率或双方约定的利率计算确定。对于非流动负债，摊余成本则按照实际利率法计算确定。2019/9/242.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.1范围2.2初始确认与计量2.3后续计量2.4终止确认2019/9/242.1范围以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。满足下列条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2019/9/242.2初始确认与计量企业成为金融工具合同的一方时并承担相应的义务时，应当确认该金融负债。企业初始确认该类金融负债时，应当按照公允价值（应当以市场交易价格为基础确定）计量。相关交易费用不计入初始确认金额，而应当直接计入当期损益。企业应设置“交易性金融负债”科目，并按其类别，分别“本金”和“公允价值变动”进行明细核算。企业承担该种金融负债时，应进行如下账务处理：借：银行存款等（其公允价值）贷：交易性金融负债——本金借：投资收益（相关交易费用）贷：银行存款等2019/9/242.3后续计量承担负债的期间，企业应按规定期限和利率计算应付的利息，并计入当期投资损益。其会计分录为：借：投资收益贷：应付利息资产负债表日，企业应对承担的负债按公允价值进行计量，将其账面余额调整为公允价值。其会计分录为：借（或贷）：交易性金融资产——公允价值变动贷（或借）：公允价值变动损益登记金额为资产负债表日负债公允价值与其账面余额的差额2019/9/242.4终止确认企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应对其进行终止确认，将实际支付的价款与金融负债账面余额之间的差额确认为当期投资损益。同时，应将该金融负债公允价值变动的累计金额确认为当期投资损益。其会计分录为：借：交易性金融负债——本金（取得时的公允价值）借（或贷）：交易性金融负债——公允价值变动（公允价值变动的累计金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷（或借）：投资收益（借代平衡差额）同时借（或贷）：公允价值变动损益（该负债公允价值变动的累计金额）贷（或借）：投资收益2019/9/242.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债例10－1：某企业基于投资的目的于2007年1月1日发行了一批短期融资券，面值为100万元，年利率为6%，每月计息一次，期限为一年。该债券按面值发行，款项已全部收存银行。另外，企业为发行债券，用银行存款支付相关交易费用50000元。2007年1月31日、2月28日、3月31日，该债券的公允价值分别为102万元、98万元和95万元。2007年4月20日，企业以94万元的价格回购了其发行在外的全部短期融资券，款项已用银行存款付清。同时，企业还一并支付了三个月的债券利息15000元。2019/9/24续例10-1（1）2007年1月1日，发行短期融资券借：银行存款1000000贷：交易性金融负债——本金1000000借：投资收益50000贷：银行存款50000（2）2007年1月31日，计提当月应付债券利息借：投资收益5000贷：应付利息5000（3）2007年1月31日，确认公允价值变动借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融负债——公允价值变动200002019/9/24续例10-1（4）2007年2月28日，计提当月应付债券利息借：投资收益5000贷：应付利息5000（5）2007年2月28日，确认公允价值变动借：交易性金融负债——公允价值变动40000贷：公允价值变动损益40000（6）2007年3月31日，计提当月应付债券利息借：投资收益5000贷：应付利息50002019/9/24续例10-1（7）2007年3月31日，确认公允价值变动借：交易性金融负债——公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000（8）2007年4月20日，回购发行在外的债权并结清利息借：交易性金融负债——本金1000000贷：交易性金融负债——公允价值变动50000银行存款940000投资收益10000借：公允价值变动损益50000贷：投资收益50000借：应付利息15000贷：银行存款150002019/9/243.短期借款取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款2019/9/244.应付及预收款项——应付票据签发票据时：借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时：借：财务费用贷：应付利息票据到期时：借：应付票据应付利息（带息票据已计提的利息）财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）2019/9/24包含的内容：（1）货物的价款；（2）卖方代垫的运费；（3）增值税的进项税额。经济业务账务处理材料、商品入库借：材料采购、在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款接受劳务借：生产成本、管理费用等贷：应付帐款支付借：应付账款贷：银行存款等4.应付及预收款项——应付账款2019/9/24如预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多，直接计入“应收账款”科目的贷方。业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款退回多收款项预收账款银行存款4.应付及预收款项——预付账款2019/9/245.应付职工薪酬5.1职工薪酬的内容5.2职工薪酬的确认与计量5.3辞退福利的确认和计量5.4企业发放职工薪酬的账务处理2019/9/245.1职工薪酬的内容职工薪酬——企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（“五险”）；（4）住房公积金（“一金”）；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2019/9/245.1职工薪酬的内容理解职工薪酬的内容时，应注意的问题：职工的范围：既包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。职工薪酬的范围：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。养老保险费的范围：包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。非货币性福利的范围：包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。2019/9/245.2职工薪酬的确认与计量——一般原则企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。应付职工薪酬的确认原则为：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2019/9/245.2职工薪酬的确认与计量——一般原则企业应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。应付职工薪酬的确认原则为：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2019/9/245.2职工薪酬的确认与计量——货币性职工薪酬对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的，应当按照规定的标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。企业在按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据收益对象计入相关资产的成本或当期费用。对于没有规定计提基础和计提比例的货币性职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现