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2019/9/24110长期负债中南财经政法大学·会计学院LONG-TERMLIABILITIESChapter10级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting级财务会计级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/24210长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting了解长期负债的特点及分类了解长期借款的会计处理熟悉借款费用的会计处理理解公司债券的发行及种类熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理了解公司债券偿还的会计处理掌握债务重组的涵义、方式及会计处理明确长期负债在资产负债表中的列示学习目的与要求2019/9/243重点借款费用的会计处理和应付债券的核算难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销教学重点与难点10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/244一、长期负债概述（一）长期负债定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（二）长期负债特点期限长金额大还款方式多样10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/245二、借款费用的会计处理是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用（一）借款费用的构成借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用外币借款的汇兑差额10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/24610长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产借款费用符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。2019/9/247（二）借款费用的确认与计量借款费用可予资本化的资产范围——固定资产——投资性房地产——存货借款费用可予资本化的借款1专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。2一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/248（三）借款费用资本化的条件借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化资产支出已经发生只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/249（四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的判断标准符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2410（五）借款费用资本化的暂停与停止符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2411（六）借款费用资本化金额的确定1.专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额＝当期实际发生的借款利息－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2412（八）借款辅助费用的处理专门借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益一般借款发生的辅助费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2413（六）借款费用资本化金额的确定（续）2.占用一般借款的借款费用资本化额一般借款利息费用资本化金额＝（累计资产支出超过专门借款）部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2414（七）借款费用的会计处理凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益借：在建工程财务费用贷：应付利息10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2415例：A公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料如下：（1）A公司于2009年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8％，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5％，利息按年于每年年初收取。（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，如下：①2008年12月1日向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年,年利率为6％，按年计提利息，每年年初支付；②2009年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利率为8％，实际利率为5％，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1044万元，款项已全部收存银行。（3）工程采用出包方式，于2009年1月1日动工兴建，2009年2月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2009年6月1日该项工程才恢复施工。10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2416（4）2009年有关支出如下：①1月1日支付工程进度款2000万元；②7月1日支付工程进度款4500万元；③10月1日支付工程进度款3000万元。（5）截至2009年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。要求：（1）计算2009年专门借款利息资本化金额和费用化金额；（2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率；（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额；（4）编制相关会计分录（计算结果保留两位小数）。10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/24172009年专门借款发生的利息金额＝6000×8％＝480（万元）2009年2～5月专门借款发生的利息费用＝6000×8％×120/360＝160（万元）2009年专门借款存入银行取得的利息收入＝4000×0.5％×6＝120（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入＝4000×0.5％×2＝40（万元）2009年应予资本化的专门借款利息金额＝480－160－40＝280（万元）2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－（120－40）＝80（万元）10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/241810长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting（2）计算2009年该项工程所占用的一般借款资本化率：一般借款的资本化率＝（4500×6％＋1044×5％）÷（4500＋1044）×100％＝5.81％（3）计算该项工程所占用的一般借款资本化金额和费用化金额：2009年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3000×90/360＝1000（万元）2009年一般借款发生的利息费用＝4500×6％＋1044×5％＝322.20（万元）2009年一般借款应予资本化的利息金额＝1000×5.81％＝58.10（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝322.2－58.1＝264.1（万元）2019/9/2419（4）编制相关会计分录：借：在建工程338.10（280＋58.10）应收利息120应付债券——利息调整27.80财务费用344.10贷：应付利息83010长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2420（九）外币专门借款汇兑差额的处理在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting2019/9/2421三、长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting总账科目明细科目长期借款本金利息调整应计利息（一）科目设置（二）账务处理经济业务借方借入长期借款借:银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金资产负债表日，计息时借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款——利息调整实际收到的金额差额按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按合同利率计算确定的应付未付利息差额2019/9/2423（二）主要账务处理（续）10长期负债级财务会计级财务会计中IntermediateAccounting同时借或贷：在建工程（按应转销的利息调整金额）制造费用财务费用研发支出贷或借：长期借款——利息调整例：新华公司2007年1月1日从中国建设银行取得长期借款2000000元，用于厂房建设，银行实际支付款项1930690元。该项目的建设期1年，借款期限5年，年利率10％，借款利息按单利计算，借款合同约定，每年年末付息一次，到期还本。项目已按期竣工投入使用。（1）2007年1月1日，企业借入长期借款（2）后续计量时，应当按照实际利率法，以摊余成本计量1930690＝200000×（P/A，i,5）＋2000000×（P/F，i,5）i＝10%时：200000×3.7908＋2000000×0.6209＝758160＋1241800＝19999601930690i＝12%时：200000×3.6048＋2000000×0.5674＝720960＋1134800＝18557601930690运用插值法，计算得到：i=10．96％借：银行存款1930690长期借款——利息调整69310贷：长期借款——本金2000000年度利息费用应付利息利息调整摊余成本19306902007年12月31日2116042000001160419422942008年12月3