9第九章利润的确定和分配

第九章利润的确定和分配9.4利润（或亏损）形成的核算9.5利润分配的核算小结【小组案例讨论】案例一：合肥经商故事商人王某带30万元本金到合肥经商。他用24万元买下一间店面房（房屋建筑物的使用年限为20年，残值为零）。经过一年的经营，实现销售收入30万元，采购、劳务支出共12万元、管理费2万元，期末存货按成本价计3万元（其期末市场进货价为2.5万元），店面期末市场价上升到30万元，上交税金6万元，实存现金16万元。他挣了多少钱？案例一：如何计算利润？方法一：资产负债表法方法二：利润表法确定利润的方法期末资产：公允价值计量现金16.00存货2.50店面房30.00￥48.50期初资产：现金6.00店面房24.00￥30.00利润￥18.50备注本表所示为理论上严格定义的资产负债观法。方法一：资产负债表法资产负债表法期末净资产-期初净资产＝本期利润方法一：资产负债表法方法二：利润表法确定利润的方法收入：理论上的交易观现实直线折旧法销售实现￥30.00￥30.00支出：采购、劳务成本9.009.00管理费2.002.00跌价损失0.000.50税金6.006.00折旧1.20￥18.201.20￥18.70￥11.80￥11.30￥18.50方法二：利润表法利润表法本期收入-本期费用＝本期利润方法一：资产负债表法方法二：利润表法确定利润的方法“利润确定”过程图示项目年末余额年初余额项目本期发生额资产××××一、收入类××××××××负债××××二、成本、费用类××××××××所有者权益××××三、利润××差额即为利润资产负债表法利润表法总资产100万元130万元企业的经营过程债权人40万元投资人60万元啤酒存货100万元销售收入150万元投资借款购买销售利润40万元扣除采购成本及期间费用10万元分红10万元留存收益30万元本过程是基于流通企业角度编制9.4.1利润（或亏损）总额的构成定义企业利润总额的构成内容营业利润营业外收支净额定义：利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。9.4.1利润（或亏损）总额的构成企业利润总额的构成内容：9.4.1利润（或亏损）总额的构成利润营业营业外总额利润收支净额=+营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益或–损失=-----财务费用-++或–损失营业利润营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。按其赖以形成的经营业务性质的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。9.4.1利润（或亏损）总额的构成营业外收支净额营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。9.4.1利润（或亏损）总额的构成期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理例题9.4.2期间费用的核算◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用管理费用和财务费用的内容管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。利润实现核算的流程图设该企业11月末“本年利润”账户贷方余额为603345.90元本年利润主营业务成本84895.9084895.9084895.90603345.90营业税金及附加990099009900销售费用700070007000其他业务成本377003770037700主营业务收入142200142200142200其他业务收入440004400044000投资收益450045004500营业外收入1090010900109009.5.1所得税的涵义及性质所得税的涵义所得税的性质所得税的涵义所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，凡实行独立经济核算的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，均为企业所得税的纳税义务人（简称纳税人）。所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。企业当期实现的税后利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润的分配顺序：9.6.1利润分配的内容和顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作资本（或股本）的股利利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利利润表编制单位：吉澳公司2007年单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入73064119301减：营业成本64644103215营业税金及附加289458销售费用39347455管理费用33266926财务费用-10493资产减值损失-632415加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）00投资收益（损失以“-”号填列）1102417540其中：对联营企业和合营企业的投资收益00二、营业利润（损失以“-”号填列）1263118279加：营业外收入2536减：营业外支出641-400其中：非流动资产处置损失00三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）1201618715减：所得税费用59243四、净利润（净亏损以“－”号填列）1195618472五、每股收益：（一）基本每股收益0.2000.309（二）稀释每股收益0.2000.309根据账户的发生额分析填列。根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。根据“主营业务成本”账户和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。反映企业经营实现的利润额。资产负债表编制单位：吉澳公司2007年12月31日单位：万元301035291233负债和所有者权益（或股东权益）总计301035291232资产总计205776199332非流动资产合计285926279935所有者权益（或股东权益）合计00其他非流动资产4437335991未分配利润00递延所得税资产3504337435盈余公积00长期待摊费用减：库藏股00商誉146686146686资本公积00开发支出5982459824实收资本（或股本）33513110无形资产所有者权益（或股东权益）：00油气资产1510911297负债合计00生产性生物资产734468非流动负债合计00固定资产清理00其他非流动负债00工程物资年初余额期末余额负债和所有者（或股东权益）年初余额期末余额资产00递延所得税负债1858在建工程根据账户的期末贷方余额填列。根据账户的期末借方余额填列。小结利润总额=营业利润+营业外收支净额企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。掌握期间费用核算的账务处理。销售毛利率销售利润率净资产收益率利息保障倍数盈利能力指标盈利能力指标分析盈利能力指标分析销售毛利率销售利润率•指标表示销售收入的收益水平•指标的变化反映企业经营理财状况的稳定性、面临的危险或可能出现的转机盈利是企业内部产生的资金，是企业发展所需资金的重要来源销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础，没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利销售利润率可以分解成为销售毛利率、销售费用率、管理费用率、财务费用率等指标进行分析，判断企业目前存在的问题利息保障倍数•该指标用以衡量企业偿付借款利息的能力•该指标如果足够大，企业就有充足的能力偿付借款利息，企业债务利息压力小•该指标如果太小，企业将面临亏损、不能及时偿还债务利息及本金的风险盈利能力指标分析偿债能力指标是从资产角度评价企业偿还债务本金的能力，利息保障倍数是从盈利角度评价企业偿还债务利息的能力，在评价企业综合偿债能力时既要从资产角度考虑，也要从盈利角度考虑。净资产收益率•评价企业投资者投入企业的资本获取净收益的能力•反映企业持续收益的能力，该指标如果持续增长，说明企业的盈利能力持续提高，如果该指标降低，可能并非是企业的盈利减少影响，是由于其他的一些相关因素导致该指标降低，比如：增发股票，接受捐赠等•企业经营管理业绩的最终反映，是偿债能力、营运能力、获利能力综合作用的结果，是评价企业资本经营效益的核心指标×100%盈利能力指标分析净利润平均净资产=该指标在我国评价上市公司业绩综合指标的排序中居于首位一般认为，企业净资产收益率越高，企业的运营效益越好，对投资者、债权人的保证程度越高。对该指标的综合对比分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处的地位，以及与同类企业的差异水平盈利能力指标分析净资产收益率销售净利率总资产周转率权益乘数1÷(1-资产负债率)总资产净利率××负债总额资产总额÷流动负债长期负债流动资产非流动资产主营业务收入净额资产平均总额净利润主营业务收入净额主营业务收入净额成本总额÷÷其他利润所得税＋－－＋＋主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用＋＋＋＋杜邦财务分析体系夏新案例盈利能力分析1．盈利结构分析可见，夏新电子股份有限公司近三年来营业利润已为负值，虽然营业外收支差额为正，但并不能扭转负利润的局势，利润总额仍为负值。2．盈利比率分析由于夏新电子近年来无论是营业利润、利润总额还是净利润均为负值，因此对盈利比率相关指标的分析已无意义，在此不再分析。