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1第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付款及预收款项2学习目标掌握：短期借款的核算；应付票据的核算；应付职工薪酬的核算；应交增值税、消费税、营业税的核算理解：应付账款的核算；应交城市维护建设税、教育费附加的核算；其他应付及预收款项的核算了解：流动负债的性质，流动负债的入账价值3负债的定义负债是指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。4第一节流动负债的性质、分类与计价一、流动负债的性质二、流动负债的分类三、流动负债的计价5一、流动负债的性质流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。6二、流动负债的分类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。（一）按照偿付手段分类（二）按照偿付金额是否确定分类（三）按照形成方式分类7（一）按照偿付手段分类流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。1.货币性流动负债货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款。8非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要包括预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还。2.非货币性流动负债9（二）按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。1.金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债10金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。2.金额需要估计的流动负债11（三）按照形成方式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。1.融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款、应付股利和应付利息。12营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。2.营业活动形成的流动负债13三、流动负债的计价流动负债一般按照业务发生时的金额计价。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。14第二节短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还15一、短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账16二、短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。17二、短期借款的利息费用借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：财务费用贷：银行存款/应付利息18三、短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，借：短期借款贷：银行存款19练习题华联实业股份有限公司因生产经营的临时需要，2006年12月1日向银行借入500000元，期限为3个月，年利率为9%。到期时一次还本付息。请做出从借入短期借款到偿还短期借款的会计分录。20第三节应付票据与应付账款应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：一、应付票据二、应付账款21一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付（二）商业汇票的到期22（一）商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票23应付票据按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，借：原材料应交税费贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。24（二）商业汇票的到期1.有能力支付票据款在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。借：应付票据贷：银行存款25采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。借：应付票据贷：应付账款2.无力支付票据款26采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。借：应付票据贷：短期借款企业支付的罚息，应计入财务费用。2.无力支付票据款27练习题华联实业股份有限公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价值为100000元，材料已验收入库，经双方协商，由购货方向销货方出具一张票据，面值为100000元，票面利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。假设不考虑增值税，请做出从出具应付票据到应付票据到期的会计分录。28二、应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价值29（一）应付账款的入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。30如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。（一）应付账款的入账时间31（二）应付账款的入账价值按照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。32总价法总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账，借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款，借：应付账款贷：银行存款财务费用如果未取得现金折扣，按总价支付货款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。33练习题华联实业股份有限公司5月12日向星海公司购入材料一批，价款为30000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10,N/30”。假设不考虑增值税，假设在5月20日支付款项，试做出5月12日，5月20日的会计处理。假设在5月25日支付款项，请做出5月25日的会计处理。34第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质二、应付工资三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿35一、应付职工薪酬的性质职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。361．职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利费；3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬包括37二、应付工资（一）工资总额（二）工资结算（三）工资分配38（一）工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。1.计时工资。2.计件工资。3.奖金。4.津贴和补贴。5.加班加点工资。6.特殊情况下支付的工资。39（二）工资结算工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。40企业在发放工资之前，应按照应发现金合计数提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；实际发放工资时，按照实发工资数额，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”科目；如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金，应按照实发工资数额，借记“应付工资薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；（二）工资结算41（二）工资结算结转代扣款时，借:应付职工薪酬——工资贷:其他应付款结转代扣个人所得税时借:应付职工薪酬——工资贷:应交税费42（三）工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。按照权责发生制原则，企业当月分配的工资额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。在企业各月工资总额相差不多的情况下，为了简化核算工作，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额，采用这种方法，“应付职工薪酬——工资”科目月末没有余额。43借：生产成本制造费用销售费用在建工程研发支出管理费用贷：应付职工薪酬——工资为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。（三）工资分配44三、应付福利费（一）应付福利费的支出企业发生福利费支出时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记有关科目。45企业分配职工福利费时，借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——职工福利（二）应付福利费的分配46四、应付社会保险费和住房公积金（一）社会保险费和住房公积金的计提（二）社会保险费和住房公积金的缴纳47（一）社会保险费和住房公积金的计提社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在“