第9章负债-流动负债

11章节名称课时9负债610所有者权益411收入、费用、利润412财务报告613或有事项414非货币性资产交换415债务重组416政府补助417债款费用418股份支付4复习2本学期教学安排(48课时)2考核方式考勤10%课堂问答10%作业10%期末考核70%3学习要求更充分的课前预习、课后复习12及时完成作业及相应练习3及时补充相关知识（如税法）4掌握会计的思维和方法一份耕耘一份收获5多准备一套参考书（如中级、初级会计实务）4第九章负债51流动负债2非流动负债3负债6流动负债主要内容短期借款2应付票据3应付账款4预收账款5应付职工薪酬6应交税费7其他应付款8交易性金融负债17非流动负债主要内容长期借款1应付债券2长期应付款38应交税费应付债券应付职工薪酬应交税费应付债券学习重点学习难点9金融负债（了解）P133金融负债主要包括：短期借款、长期借款、应付债券、应付票据等。一般需要支付利息，与筹资相关。金融负债一般可分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P133其他金融负债10以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P13311满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。交易性金融负债P13312企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债P13313交易性金融负债会计处理142×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行430万元人民币短期融资券10张，期限为1年，票面利率为5％，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2万元。2×10年末，该短期融资券的市场价格为每张45元（不含利息）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。1、该短期融资券的初始入账金额是（）。A.428万元B.430万元C.432万元D.450万元2、2×10年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。A.短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目B.确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目C.2×10年末计息，应借记“投资收益”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元D.2×10年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元单选题第一题（P151)152×10年10月1日发行借：银行存款428投资收益2贷：交易性金融负债-本金4302010年12月31日借：投资收益5.375贷：应付利息5.375借：公允价值变动损益20贷：交易性金融负债—公允价值变动20单选题第一题（P151)16短期借款P133短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。短期借款的内容临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款17银行存款短期借款银行存款借入时偿还时账务处理借：短期借款贷：银行存款借：银行存款贷：短期借款18银行存款应付利息财务费用计提支付借：财务费用—利息支出贷：应付利息借：应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷：银行存款短期借款利息的处理计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。19甲公司于2001年1月1日向银行借入60000元，期限9个月，年利率8％，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。有关会计处理如下：1月1日借入款项时：借：银行存款60000贷：短期借款600001月末预提当月利息60000×8％÷12=400(元)借：财务费用400贷：应付利息400补充例题202月末计提当月利息的处理同上。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。10月1日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款60000贷：银行存款60000补充例题21短期借款的借入、归还与利息的账务处理企业借入短期借款时：借:银行存款贷:短期借款归还借款时：借:短期借款贷:银行存款短期借款的利息按月预提时：借:财务费用贷:应付利息季末支付利息时：借:应付利息(已预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款22商业汇票按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票按其是否计息带息商业汇票不带息商业汇票应付票据-商业汇票23商业汇票使用账户应收票椐应付票椐收款方付款方应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（赊购，票据信用）24带息票据票据的到期值＝面值+利息期末（年末），对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。不带息票据票据的面值就是票据到期时的应付金额。应付票据25甲企业2013年1月17日发生以下业务：企业作为增值税一般纳税人，向E企业购买成批的木材，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款75000元，增值税税率为17%，增值税税额为12750元，材料已验收入库。甲企业开出一张期限为3个月、面值为87750元的不带息银行承兑汇票，用于支付上述款项。此外，B企业还用银行存款支付手续费50元。要求：根据上述经济业务，进行账务处理。不带息票据261.2013年1月17日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费借：库存商品/原材料——木材75000应交税费——应交增值税（进项税额）12750贷：应付票据——E企业87750借：财务费用50贷：银行存款502.2012年4月17日，甲小企业票据到期，分为两种情况（1）按时到期偿还票据借：应付票据——E企业87750贷：银行存款87750（2）当企业没有能力偿付票据时借：应付票据——E企业87750贷：短期借款（应付账款，商业承兑）8775027利率的确定：利率一般是年利率：月利率=年利率/12日利率=年利率/360带息的票据：按照权责发生制不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并计入财务费用；跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：借：财务费用贷：应付利息带息票据28补充例题某企业2011年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。要求：编制相应会计分录。（1）2011年12月31日，计算利息（跨年度58500×6%÷12×2）借：财务费用585贷：应付利息585（2）2012年2月1日到期付款时：借：应付票据58500应付利息585财务费用292.50贷：银行存款59377.50291.开出承兑应付票据借：原材料（在途物资等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据跨年度计提利息借：财务费用贷：应付利息4.到期偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款5.应付票据到期无力偿还借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）应付票据核算30应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。（赊购，商业信用）赊购时：借：原材料/在途物资/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还款项：借：应付账款贷：银行存款无法支付应付账款：借：应付账款贷：营业外收入31种类概念及表现形式核算方法商业折扣销货方为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价格减让（促销）如：9折，8折按扣除商业折扣之后的净额确认销售收入（净价法）现金折扣销货方为鼓励购货方尽早偿付现款而提供奖励如：2/10、1/20、n/30按扣除现金折扣之前的总额确认销售收入（总价法）销售折扣的种类32案例珠江公司和南方公司均为增值税一般纳税人。2012年5月1日珠江公司向南方公司购入A材料100件。该设备不含税价款3000元/件，因一次性购买数量较多，因此双方协商给预10%的折扣（即9折）。南方公司已按上述价款开出的增值税专用发票。款项暂未支付。请为珠江公司进行相应账务处理。商业折扣—折扣后净额入账应付账款的核算33珠江公司账务处理：借：原材料270000应交税费—应交增值税（进项税额）45900贷：应付账款315900南方公司账务处理：借：应收账款315900贷：主营业务收入270000应交税费—应交增值税（销项税额）45900•实际买价（折扣后）=3000×90%×100=270000元•增值税=270000×17%=45900元应付账款的核算34现金折扣——折扣前总额入账案例：珠江公司是增值税一般纳税人。2012年7月1日向南方公司购入一批材料，价款l00000元，增值税l7000元，取得增值税专用发票，款项未支付。双方约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。并约定计算现金折扣时不考虑增值税。请为珠江公司进行各种折扣条件的账务处理。应付账款的核算357月1日购入借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）11700贷：应付账款117000如珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=100000×2%=2000元实际支付款项=117000-2000=115000元借：应付账款117000贷：银行存款ll5000财务费用2000珠江公司（购货方）账务处理36如在20内（7.11-7.20)付款，则享受1%的折扣现金折扣=100000×1%=1000元实际支付款项=117000-2000=116000元借：应付账款117000贷：银行存款ll6000财务费用1000如该客户超过20日付款（信用期30天）则无折扣实际支付款项=117000元借：应付账款ll7000贷：银行存款ll7000珠江公司（购货方）账务处理377月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款117000贷：主营业务收入l00000应交税费——应交增值税（销项税额）17000如该珠江公司在10内（7.1-7.10)付款，则享受2%的折扣现金折扣=100000×2%=2000元实际收取款项=117000-2000=115000元借：银行存款ll5000财务费用2000贷：应收账款ll7000南方公司（销售方）账务处理38收到部分预收款发出商品收到剩余货款及税款结转成本借：银行存款贷：预收账款借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。39甲公司5月20日向乙公司预收货款200000元。6月2日按合同规定向乙公司发出商品1500件，增值税专用发票上注明价款300000元，增值税51000元。6月20日乙公司补付货款151000元。款项收妥。1、5月20日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款200000贷：预收账款20000