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第九章负债学习目标1.了解负债的基本概念、种类；2.掌握短期借款、应付账款、应付票据等流动负债项目的核算方法；3.掌握长期借款的核算方法。1.负债基本概念负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的分类流动负债非流动负债按偿付期限的长短不同分类：第一节流动负债流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。※流动负债分类流动负债：主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。一、短期借款核算短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。1.短期借款科目设置企业应设置“短期借款”科目，用来核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。2.短期借款具体会计核算取得借款预提利息偿还利息、借款借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款例题：某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80000元，年利率为6%，利息分月计提，每季度结息一次。（1）4月1日取得借款借：银行存款80000贷：短期借款80000（2）4月、5月预提利息费用400元，共预提800元借：财务费用400贷：应付利息400（3）6月份实际支付借款利息1200元借：应付利息800财务费用400贷：银行存款12006月末:借：财务费用400贷：应付利息400借：应付利息1200贷：银行存款1200or（4）7、8、9月账务同上（5）该企业偿还短期借款80000元借：短期借款80000贷：银行存款80000课堂练习：甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。请编制1.2.3月具体的会计处理分录。练习分析：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息(120000×4%÷12)4002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400贷：银行存款400借：应付利息800贷：银行存款800或借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200三、应付票据核算应付票据：是指企业因购买商品、接受劳务而开出的商业汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。1.商业汇票分类商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票不带息票据带息票据2.不带息票据具体的会计处理★用商业汇票购货汇票到期支付货款借：在途物资/材料采购/原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付票据贷：银行存款※具体会计处理★企业支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款（或库存现金）※具体会计处理★应付票据转销1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票据借：应付票据贷：应付账款2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票借：应付票据贷：短期借款例题：甲企业为增值税一般纳税人，2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：例题解析：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：原材料60000应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款70200（4）假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：借：应付票据70200贷：短期借款702003.带息票据具体的会计处理购货付款计提票据利息借：财务费用贷：应付票据借：应付票据财务费用（本月尚未计提的利息）贷：银行存款例题：2014年3月1日，红星公司开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠华盛公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。例题解析：（1）借：应付账款320000贷：应付票据320000（2）3月计提带息商业汇票的利息：借：财务费用1600贷：应付票据1600（3）4月、5月账务处理如上（4）6月1日，商业汇票到期：借：应付票据324800贷：银行存款324800四、应付及预收款项应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（一）应付账款具体会计核算（1）发生应付账款借：在途物资/材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款※应付账款具体会计核算（2）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款财务费用（企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。）※应付账款具体会计核算（3）★企业转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入例题：某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30，在4月12日支付价款。（现金折扣不考虑增值税）例题解析：销货方购货方①4月3日销售货物时①4月3日购入原材料。借：应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：原材料10000应交税费—应交增值税(进项税额)1700贷：应付账款11700销货方购货方②4月12日收到款项②4月12日支付价款11500元。※收到款项11500元[10000×(1-2%)+1700]，现金折扣为200元。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700借：应付账款11700贷：银行存款11500财务费用200③如果这笔应付账款为无法支付的款项借：应付账款11700贷：营业外收入11700课堂练习：乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（1）乙百货商场于2×14年4月10日，用银行存款付清了所欠B公司货款。（2）若B公司倒闭，乙无法完成付款。请编制相关会计分录：（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款—B公司1170000（2）4月10日付清货款：借：应付账款—B公司1170000贷：银行存款1160000财务费用10000（3）若B公司倒闭，乙无法完成付款。借：应付账款—B公司1170000贷：营业外收入1170000（二）预收账款预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。1.预收账款的会计处理情况一：单设“预收账款”（1）收到预收账款借：银行存款贷：预收账款※预收账款的会计处理（2）销售货物或提供劳务借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）（3）购货方补付货款借：银行存款贷：预收账款例题：某企业根据发生的有关预收账款业务，编制会计分录如下:8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。9月30日向长空公司发货一批，不含税的价款为50000元，增值税8500元，共计58500元；长空公司尚末补付货款；10月6日，收到长空公司补付的货款38500元，存入银行。（1）8月31日预收长空公司货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款—长空公司20000（2）9月30日向长空公司发货一批借：预收账款—长空公司58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税(销项税额)8500（3）10月6日，收到长空公司补付的货款借：银行存款38500贷：预收账款—长空公司38500※预收账款的会计处理情况二：不单设“预收账款”在企业预收账款业务不多的情况下，为了简化核算工作，也可以不设“预收账款”科目，预收的账款记入“应收账款”科目的贷方。采用这种方式，“应收账款”科目所属的明细科目可能会有贷方余额。月末，“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”项目。接上例：如果该企业不设“预收账款”科目，发生上述业务应编制会计分录如下:（1）8月31日预收货款。借：银行存款20000贷：应收账款—长空公司200008月31日“应收账款—长空公司”明细科目贷方余额20000元，应列入资产负债表的“预收账款”项目。（2）9月30日发货借：应收账款——长空公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500（3）10月6日收到补付货款借：银行存款38500贷：应收账款—长空公司38500五、应交税费应交税费：是指企业按照税法规定应缴纳的各种税费。各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费。【注意】：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。借：管理费用（印花税）贷：银行存款※应交税费核算方法企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。（一）应交增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。1.增值税纳税人分类按照增值税纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为以下两种：①一般纳税人②小规模纳税人（1）一般纳税企业的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。※应交增值税=销项税额–进项税额①可以抵扣的进项税额计入应交税费-应交增值税（进项税额）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，按照农产品收购发票上或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。※可抵扣进项税额核算借：材料采购（或在途物资）原材料固定资产等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等例1：某企业购入原材料一批，已验收入库，取得增值税专用发票一张，注明货款10000元，税款1700元，款已支付。借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700例2：（购入免税农产品）某工业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款为200万，收购的农产品已验收入库，款项已支付。该农产品属于免税产品，规定的增值税扣除率为13%。※应交增值税=200×13%=26万元借：原材料1740000应交税费——应交增值税（进项税额）260000贷：银行存款2000000③不可以抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。③不可以抵扣的进项税额用于非应税项目的