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第二篇事业单位会计1第一章事业单位会计概述第一节事业单位会计的概念一、事业单位会计的概念事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况其结果的专业会计。2二、事业单位会计的组织系统（一）主管会计单位（二）二级会计单位（三）基层会计单位3第二节事业单位会计的特点一、收入来源多渠道1.财政2.上级3.业务活动4.附属单位缴款5.其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。4二、支出使用多用途1.开展业务活动2.上缴上级3.对附属单位补助4.转拨经费5.缴纳销售税金5三、净资产一般不存在向投资者分配给余的概念•事业单位的收支结余主要用于事业单位进一步发展社会事业以及弥补以后事业活动收支差额的需要。6四、其他（一）两种会计基础并用（二）视情况进行成本核算（三）设置专用基金（四）关于资产和负债7第三节事业单位通用会计科目一、事业单位通用会计科目表二、事业单位通用会计科目的使用要求8第四章资产(p329)•资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。•事业单位资产包括：流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。9第一节流动资产流动资产是指事业单位可以在一年以内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。10一、现金与银行存款（一）现金现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。事业单位的库存现金主要用于事业单位的日常零星开支。111．现金管理原则（1）遵守库存现金限额。事业单位的库存现金限额由开户银行核定。121．现金管理原则（2）遵守现金的使用范围。（3）严格现金收付手续。（4）不得坐支现金。（5）会计与出纳分开。（6）如实反映现金的库存数额。132．现金的核算设置“现金”总账科目。“现金”是资产类科目。用来反映事业单位的库存现金。借方，收到现金时，贷方，支付现金时。借方余额，反映库存现金数额。142．现金的核算事业单位除了进行现金总分类核算外，还应设置“现金日记账”。“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应结出当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。15例题：1.某事业单位开出现金支票，从银行提取现金1000元备用。借：现金1000贷：银行存款10002.某事业单位以现金预支李某差旅费790元。借：其他应收款——李某790贷：现金79016例题：3.续2题，李某出差回来，报销差旅费700元，退回现金90元。借：事业支出700现金90贷：其他应收款——李某7904.某事业单位以现金支付零星业务费用300元。借：事业支出300贷：现金30017（二）银行存款1．银行存款的概念与管理要求银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。181．银行存款的概念与管理要求（1）尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中既包含有财政资金，又包含非财政资金。也即财政部门将财政资金拨入事业单位的银行存款账户，供事业单位使用。（2）已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中仅包含非财政资金，不包含财政资金。191．银行存款的概念与管理要求在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政国库单一账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过事业单位的银行存款账户。202．银行存款账户的开立事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立银行存款账户。213.银行转账结算方式支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付。224.银行存款的核算“银行存款”资产类账户，借方，记存入银行或者其他金融机构的存款数。贷方，记提取和支出数，借方余额，反映事业单位银行存款数额。234.银行存款的核算•事业单位除了进行银行存款总分类核算外，还应按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登账，每日终了结出余额。245．银行存款余额调节表的编制事业单位的银行存款日记账必须定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。凡属串户造成的，由银行划转款项进行纠正；凡属“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。255．银行存款余额调节表的编制•“未达账项”是指事业单位与银行之间，一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。•未达账项有以下四种情况：1.银行已收款，而单位尚未入账的款项；2.银行已付款，而单位尚未入账的款项；3.单位已作存款增加，而银行尚未入账的款项；4.单位已作存款减少，而银行尚未入账的款项。26一、现金的核算资料：某事业单位2012年9月发生如下经济业务。1.开出现金支票，从银行提取现金500元备用。2.以现金预支王某出差旅费400元。3.续上（2），王某出差回来，报销差旅费390元，退回现金10元。4.以现金支付事业活动零星支出180元。27二、银行存款的核算资料：某事业单位2012年2月发生如下经济业务：1.开户银行收到财政部门拨入的事业经费88000元。2.以银行存款支付事业活动支出25000元。3.收到事业活动业务收入16000元，存入银行。4.以银行存款购入事业活动用一般设备一台，价款32000元。5.根据预算管理关系向所属单位拨付经费18000元。6.收到经营活动收入4700元，存入银行。7.以银行存款支付经营活动支出3000元。28二、零余额账户用款额度与财政应返还额度（一）零余额账户用款额度1.零余额账户用款额度的概念纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。292、零余额账户用款额度的核算“零余额账户用款额度”资产类账户。事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权到账通知书时计入借方；事业单位从单位零余额账户提取现金时计入贷方；事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务款项时计入贷方。余额：该科目余额表示事业单位尚未使用的财政授权支付额度。30例题：1.某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映事业单位获得财政授权支付额度30万元。借：零余额账户用款额度300000贷：财政补助收入30000031例题：2.某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额20000元。该批办公用品已经验收入库。借：库存材料20000贷：零余额账户用款额度2000032例题：3.某事业单位从单位零余额账户提取现金2000元，以备日常开支。借：现金2000贷：零余额账户用款额度200033例题：4.某事业单位的部门预算得到财政部门批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，财政直接支付预算指标数897000元。事业单位不需要为批准的财政直接支付预算指标数编制会计分录。34例题：5.某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额3万元。借：事业支出30000贷：财政补助收入3000035（二）财政应返还额度1、财政应返还额度的概念年度终了，零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，构成事业单位当年尚未使用的预算指标数。这些当年尚未使用的预算指标数，经过批准，事业单位在次年可以继续使用。但在当年年终，即构成事业单位的财政应返还额度。362.财政应返还额度的核算“财政应返还额度”资产类账户。（1）年终，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记本科目，贷记“财政补助收入”。会计分录：借：财政应返还额度贷：财政补助收入（2）根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支付数的差额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”。会计分录：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度372.财政应返还额度的核算（3）如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记本科目，贷记“财政补助收入”。借：财政应返还额度贷：财政补助收入382.财政应返还额度的核算（4）下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，事业单位不做会计处理。（5）待实际使用恢复的额度时，借记事业支出等，贷记本科目；（6）下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记本科目；（7）实际使用恢复的额度时，借记事业支出等，贷记“零余额账户用款额度”；39例题：1.某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付预算指标数为655000元，财政直接支付实际支付数643000元，两者差额为12000元。借：财政应返还额度12000贷：财政补助收入1200040例题：2.某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权支付预算指标数为455000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度446000元，本年度财政授权支付实际支付数为444000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度2000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标9000元。借：财政应返还额度2000贷：零余额账户用款额度2000借：财政应返还额度9000贷：财政补助收入900041例题：3.续上例2，次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度2000元。借：零余额账户用款额度2000贷：财政应返还额度200042例题：4.续上例2，次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度9000。借：零余额账户用款额度9000贷：财政应返还额度900043例题：5.续上例1，次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度12000元。事业单位对于恢复的财政直接支付额度，不做会计分录。44例题：6.续上例5，次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出2000元。借：事业支出2000贷：财政应返还额度200045三、应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位因销售货品或提供劳务等而形成的应予收取的款项，或因购买货品或劳务等而预先支付的款项。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。46（一）应收票据应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。47（一）应收票据“应收票据”资产类账户。用来核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。借方，记事业单位收到应收汇票的票面金额；贷方，记应收票据到期收回的票面金额。借方余额为应收票据未到期数额。48（一）应收票据•事业单位除了进行应收票据总分类核算外，还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或者单位名称、到期日和收回金额等资料。49（一）应收票据•应收票据贴现是指事业单位将未到期的商业汇票背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额支付给事业单位的融资行为。•贴现金额是依据票面金额扣减贴现息后确定的。•贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期（天数）•贴现净值＝票据到期值－贴现息50（一）应收票据的核算资料：某事业单位2012年3月发生如下经济业务：1.开展经营活动向某企业销售产品一批，货款共计50000元，增值税8500元，收到3个月期的带息商业汇票一张，面值58500元，票面年利率12％。2.续上（1），该商业汇票到期，收到票据本息60255元。51（一）应收票据的核算1.借：应收票据58500贷：经营收入50000应交税金—应交增值税（销项税额）85002.借：银行存款60255贷：应收票据6025552（二）应收账款应收账款是指事业单位因对外提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务而形成的应收取的款