第七章流动负债

2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义第七章流动负债第一节短期借款第二节应付票据第三节应付和预收款项第四节应交税金第五节应付股利和预提费用第六节应付工资及应付福利费流动负债新旧教材的变化内容2004年的要求2005年的要求1、掌握短期借款、应付票据、应付账款入账价值的确定及核算。1、掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算。2、掌握一般纳税企业应交增值税的核算2、掌握一般纳税企业应交增值税的核算3、掌握应交消费税和应交营业的核算3、掌握应交消费税和应交营业税的核算4、掌握预收账款、其他应付款的内容及核算4、熟悉应付股利、预提费用、应付工资、应付福利费的核算2004年的要求2005年的要求5、熟悉负责和流动负责的的概念5、熟悉其他应交款的核算6、熟悉小规模纳税企业增值税的账务处理6、了解小规模纳税企业增值税的核算7、熟悉应交资源税、应交土地增值税和应交城市建设税的核算8、熟悉应付股利、应付工资和应付福利费的核算2004年的要求2005年的要求9、熟悉其他应交款的核算10、了解应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税和应交个人所得税的核算第一节短期借款1、短期借款概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。企业借入的各种短期借款，通过“短期借款”科目核算。2、短期借款的核算（1）短期借款的取得借：银行存款贷：短期借款（2）短期借款利息的处理如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可直接记入当期“财务费用”科目。如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。预提利息时借：财务费用贷：预提费用支付利息时借：预提费用借：财务费用贷：银行存款直接计入当期损益借：财务费用贷：银行存款归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款第二节应付票据一、应付票据利息的核算应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。1、对于带息应付票据，通常应在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。借：财务费用贷：应付票据2、票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，按票据账面余额，借：应付票据借：财务费用（尚未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）二、逾期应付票据的核算1、对企业签发的逾期不能如期支付的应付票据，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。借：应付票据贷：应付账款2、如协商后签发新票据清偿原应付票据的，须从应付账款转入应付票据核算。3、银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息，借：应付票据贷：短期借款开出商汇票抵付货款时借：物资采购借：库存商品借：应付账款借：应交税金－应交增值税（进项）贷：应付票据支付承兑手续费时借：财务费用贷：银行存款到期付款时借：应付票据贷：银行存款每期计提利息时借：财务费用贷：应付票据到期支付本息时借：应付票据借：财务费用贷：银行存款到期无力支付票款时借：应付票据贷：应付账款第三节应付和预收款项一、应付账款的核算如因债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业，企业无法或无需支付的应付款项应计入“资本公积——其他资本公积”。1、商品入库款未付借：物资采购借：应交税金－应交增值税（进项税）贷：应付账款2、接受劳务供应款未付借：生产成本借：管理费用贷：应付账款3、支付款项时借：应付账款贷：银行存款4、用商业汇票抵付借：应付账款贷：应付票据注意存在现金折扣情况下的处理二、预收账款的核算企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目核算；而预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。1、预收款项时借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税金－应交增值税（销项）3、补收货款时借：银行存款贷：预收账款4、退回款项时借：预收账款贷：银行存款三、其他应付款的核算其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租人固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等，具体包括：(1)应付经营租入固定资产和包装物租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)其他应付、暂收款项。第四节应交税金一、应交税金的内容企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。应掌握这些税金的核算方法。注意：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过应交税金核算，具体处理如下：印花税借：管理费用贷：银行存款或贷：待摊费用耕地占用税借：在建工程贷：银行存款二、应交增值税的核算增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税。是通过本期销项税额抵扣本期进项税额计算出应交税额的。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：1、专用发票上注明的增值税额；2、海关完税凭证上注明的；3、购进免税农产品买价的13%；4、收购废旧物资收购价的10%；5、购进、销售货物（不包括固定资产）的运费运费金额的7%（一）一般纳税企业增值税的账务处理1、会计科目用专栏设置应交税金－应交增值税①进项税额①销项税额②已交税金②出口退税③减免税款③进项税额转出④出口抵减内销产品应纳税额④转出多交增值税⑤转出未交增值税2、增值税业务的账务处理（1）一般购销业务的账务处理国内采购物资借：应交税金－应交增值税（进项税）借：物资采购、生产成本、管理费用等贷：应付账款、应付票据、银行存款进口物资借：应交税金－应交增值税（进项税）借：物资采购、库存商品贷：应付账款、银行存款销售物资或提供应税劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入贷：应交税金－应交增值税（销项税）（2）接受投资借：原材料借：应交税金－应交增值税（进项税）贷：实收资本、股本贷：资本公积（3）接受应税劳务借：生产成本、委托加工物资等借：应交税金－应交增值税（进项税）贷：应付账款、银行存款（4）购进免税农产品借：物资采购、库存商品借：应交税金－应交增值税（进项税）贷：应付账款、银行存款（5）视同销售①将货物交付他人代销②销售代销货物③将自产的或委托加工的货物用于非应税项目④将自产的或委托加工的或购买的货物作为投资⑤将自产的或委托加工的或购买的货物分配给股东或投资者⑥将自产的或委托加工的货物用于集体福利或个人消费⑦将自产的或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人③将自产的或委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程贷：库存商品贷：应交税金—应交增值税（销项税额）④将自产的或委托加工的或购买的货物作为投资借：长期股权投资贷：库存商品（原材料）贷：应交税金--应交增值税（销项税额）⑤将自产的或委托加工的或购买的货物分配给股东或投资者借：应付股利（利润）贷：主营业务收入贷：应交税金--应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品⑥将自产的或委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付福利费贷：库存商品贷：应交税金--应交增值税（销项税额）⑦将自产的或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出贷：库存商品贷：应交税金--应交增值税（销项税额）将自产、委托加工或购买的货物用于抵偿债务借：应付账款贷：库存商品贷：应交税金--应交增值税（销项税额）通过非货币性交易换出自产、委托加工或购买的货物借：固定资产等科目贷：库存商品贷：应交税金--应交增值税（销项税额）（6）出口退税①实行“免”、“抵”、“退”的企业当期出口物资不予免抵退的税额借：主营业务成本贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）按规定计算当期应予抵扣的税额借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税：应予退税的部分借：应收补贴款贷：应交税金－应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：应收补贴款（7）不予抵扣项目企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。如果购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，先记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不能抵扣进项税额项目的，通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目转入“在建工程”、”应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目（8）交纳增值税科目的设置应交税金－未交增值税应交税金－应交增值税（转出多交增值税）应交税金－应交增值税（转出未交增值税）转出未交增值税借：应交税金－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金－未交增值税转出多交增值税借：应交税金－未交增值税贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）本月上交上月借：应交税金－未交增值税贷：银行存款（二）小规模纳税企业的账务处理无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。三、应交消费税的核算企业将生产的产品直接对外销售的，按规定计算出应交的消费税：借：主营业务税金及附加等科目贷：应交税金——应交消费税用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，应计入有关的成本，分别：借：长期股权投资固定资产在建工程营业外支出贷：应交税金——应交消费税需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税借：应交税金——应交消费税贷：应付账款、银行存款等科目。四、应交营业税的核算企业销售不动产；应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产清理”科目；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入“主营业务税金及附加”科目。企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税。按应交纳的营业税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。五、其他应交款的核算其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。企业按规定计算应交纳的各种款项，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“其他应交款”科目；交纳时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。应交教育费附加借：主营业务税金及附加贷：其他应交款矿产资源补偿费借：管理费用贷：其他应交款应交住房公积金借：管理费用、其他业务支出等贷：其他应交款实际交纳时借：其他应交款贷：银行存款第五节应付股利和预提费用一、应付股利企业股东大会或类似机构宣告分派的现金股利或利润，在实际支付之前，企业应按应支付的现金股利借：利润分配贷：应付股利实际支付时借：应付股利贷：现金等科目应注意董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算，通过“拟分配现金股利”。二、预提费用预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目。实际支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。第六节应付工