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2019/9/241第七章负债•学习目标：本章讲述了政府与非营利单位不同会计主体负债的构成及其会计核算方法。对政府行政单位的负债，应掌握其管理要求、科目设置及账务处理方法；对民间非营利组织，应区别流动负债和长期负债、固定金额负债与预计负债、自有业务负债与受托代理业务负债的不同特征，并掌握其会计核算方法。2019/9/242第一节负债概述•一、负债的概念及特征负债，是指过去的交易或事项形成的现时业务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债的基本特征：1、负债是一项偿还义务；2、负债应当以债务人资产或劳务进行偿还；3、负债可用货币计量；4、负债一般具有确切的受偿人和偿付日期；5、负债是一项权利义务关系。2019/9/243•二、负债的种类和内容（一）财政负债（二）行政单位负债（三）事业单位负债（四）民间非营利组织负债2019/9/244第二节财政负债•一、暂存款的核算•各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。2019/9/245暂存款借贷暂存款的结算或减少暂存款的发生或增加期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额2019/9/246•一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：借：国库存款或其他财政存款贷：暂存款•退还或结算时记：借：暂存款贷：国库存款或其他财政存款等2019/9/247•例7－1某市财政总预算会计某年暂存款业务（1）收到性质不清的预算缴款6000元，列作暂存款。（2）上述性质不清的款项中，有3000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。（3）性质不清的款项中，另3000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。（4）收到邻市某财政局汇来代管款项10000元，凭信汇收款通知填制记账凭证.（5）将预算资金50000元划入政府采购资金专户。2019/9/248（6）下属某采购机关将预算外资金和单位自筹资金50000元划到政府采购资金专户。（7）收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入500元。（8）将采购资金专户利息收入500元全额作收入缴入同级国库。（9）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出80000元（假设预算资金与预算外资金、单位自筹资金各承担50％）。（10）将结余的政府采购资金20000元划回，其中10000元划回国库存款，另外10000元划回采购机关。2019/9/249•二、与上级往来的核算为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。2019/9/2410与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项2019/9/2411•一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：借：国库存款/上解支出贷：与上级往来•归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：借：与上级往来贷：国库存款/补助收入等2019/9/2412•例7－2某市财政局某年与上级往来业务及其会计分录如下：（1）向省财政厅借款100000元，款项存入国库存款户。（2）将上述借款中的50000元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意50000元转作本市预算补助款。2019/9/2413•三、借入款的核算中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。总预算会计设置“借入款”科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算)。2019/9/2414借入款借贷到期偿还本金或归还债务发行债券或举借债务的增加期末余额：尚未偿还的债务2019/9/2415•政府发行国库或举债时记：借：国库存款贷：借入款•债务到期归还本金时记：借：借入款贷：国库存款2019/9/2416•例7－3中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券50亿元。•例7－4中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币83亿元。•例7－5上述中央财政发行一年期国库券50亿元到期兑付本金，并偿付利息2亿元。•例7－6某省财政根据国家法律举借债务1000000元。2019/9/2417•四、借入财政周转金借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。2019/9/2418借入财政周转金借贷归还上级有偿使用的周转金向上级财政借入有偿周转使用的资金增加期末余额：尚未归还的财政周转金2019/9/2419•向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：借：其他财政存款贷：借入财政周转金归还时记：借：借入财政周转金贷：其他财政存款2019/9/2420•例7－7某市财政局某年向省财政借入财政周转金业务如下：（1）向省财政厅计入财政周转金2000000元。（2）归还财政厅财政周转金2000000元。2019/9/2421一、应缴预算款的主要内容•应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：(1)纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。(3)罚没收入和没收财物变价款。(4)无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款第三节行政单位负债2019/9/2422•应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。（1）积极组织，存入银行。（2）不得分成、提留、坐支。•应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置“应级预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。2019/9/2423•例7－8某行政单位某年有关应缴预算款的业务及其会计分录如下：（1）将追回的赃物变价出售后取得3000元的收入存入银行。（2）将长期无人认领的无主暂存款1000元转作应缴预算款。（3）收到应上缴国家的罚没款500元，款项已存入银行。（4）将按规定收取的行政性收费款4000元存入银行。（5）将本年应缴预算款8500元上缴财政。2019/9/2424•二、应缴财政专户的主要内容应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。2019/9/2425•主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。2019/9/2426•行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，有三种类型：（1）全额上缴办法。（2）比例上缴办法。（3）结余上缴办法。2019/9/2427•1、全额上缴例7－9某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入3000元。借：银行存款3000贷：应缴财政专户款3000将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。借：应缴财政专户款3000贷：银行存款3000上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。借：银行存款2000贷：预算外资金收入20002019/9/24282、按比例上缴例：实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入8000元，按规定上缴比例为60％，留用比例为40％。应上缴财政专户的预算外资金＝8000×60％＝4800（元）单位留用的预算外资金＝8000×40％＝3200(元)借:银行存款8000贷:应缴财政专户款4800预算外资金收入3200将上例中应上缴财政专户的预算外资金4800元上缴财政。借：应缴财政专户款4800贷：银行存款48002019/9/2429•3、结余上缴•例：某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100000元。借：银行存款100000贷：预算外资金收入1000002019/9/2430•年终，该单位计算预算外资金收支结余为20000元，将其上缴财政专户。计算结余时：借:预算外资金收入20000贷:应缴财政专户款20000上缴时：借:应缴财政专户款20000贷:银行存款200002019/9/2431三、暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项等。暂存款借贷暂存款的结算数或减少数暂存款的发生数或增加数期末余额：尚未结算或退还的暂存数2019/9/2432•收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金或银行存款贷：暂存款•结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款贷：经费支出现金或银行存款2019/9/2433例7－10某行政单位发生如下暂存款业务：1、收到某单位欲租本单位固定资产而交来的押金20000元，存入银行；2、购入材料一批，共计2340元，已验收入库，货款未付；3、上月出差的林刚领取上月未领的工资450元，付给现金；4、租入固定资产单位退回固定资产，本单位扣除1500元作为租金，其余押金退还；5、以银行存款支付购买材料的货款；2019/9/2434第四节事业单位负债•一、借入款项•1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。2019/9/2435•2、核算•账户设置“借入款项”性质：负债类借入款项借贷借入款项的归还或者减少有偿借入款的发生或增加期末余额：尚未偿还的借入款项2019/9/2436会计处理涉及3个方面：•有偿借入款的发生记：借：银行存款贷：借入款项•归还本金时：借：借入款项贷：银行存款•支付借款利息时：借：事业支出/经营支出贷：银行存款2019/9/2437•例7－11某事业单位1月1日向银行借入期限1年的借款100000元，借款年利率为6％，在每季末支付利息，借款用于产品生产。进行会计处理•例7－12某事业单位7月1日向银行借入期限3个月的借款100000元，借款年利率为6％，到期一次还本付息，借款用于事业支出。进行会计处理2019/9/2438•二、应付和预收款项•是事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款2019/9/2439应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款2019/9/2440•例13：某实行成本核算的事业单位于2006年1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本200000元，增值税为34000元）用来购买材料。材料已验收入库；•票据到期，无力偿还票款时？•假设开出的是年利率为12％的银行承兑汇票？2019/9/2441应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款2019/9/2442•例15：某实行成本核算的事业单位某年度有关应付账款的经济业务如下：•（1）1月1日购进材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为200000元，增值税为34000元，材料验收入库，货款未付；•（2）1月31日购进材料一批，材料价款估计为100000元，材料验收入库。2月5日收到对方开具的增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税为17000元。2019/9/2443预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款2019/9/2444•例16：某实行成本核算的事业单位接受一批货物的加工合同，按合同规定，货款总额为100000元，预计6个月后完成。订货方预付货款50％，另外50％待产品加工完成后支付（假设产品为免税产品）；2019/9/2445其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算的暂收或其他应付款2019/9/2446•例17：某实行成本核算的事业单位某年有关其他应付款业务如下