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9非流动负债山东科技大学·经管学院LONG-TERMLIABILITIESChapter9级会计学中IntermediateAccounting9非流动负债掌握非流动负债的性质与种类；掌握借款费用的金额确定与会计处理的一般问题；掌握长期借款的会计处理；理解公司债券的发行及种类，熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法，掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理，了解债券偿还的会计处理；掌握借款费用资本化的会计处理。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting重点借款费用的会计处理，应付债券的核算。难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类非流动负债特点期限长金额大还款方式多样9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。非流动负债非流动负债的计价由于未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）即未来应偿付金额与其现值差额较大，从理论上讲应按现值入账。9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting未来应偿付金额？现值？利息金额较大，其核算较为重要。既可以是流动负债（分期付息），也可以是非流动负债（到期还本时一次支付）。二、借款费用企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用借款费用的构成借款利息借款溢价和折价的摊销借款辅助费用外币借款的汇总差额9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）非流动负债利息的计算计算公式：单利利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×（1+利率×计息期数）9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。单利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。复利本利和=本金×（1+利率）n计算公式：P310-3119非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时点收款或付款的金额，即本利和。现值与终值年金是指在若干期内每期等额付款或收款。年金（二）借款费用的会计处理借款费用费用化的理由——借款费用与筹资相关，而与资金运用无关——若将其资本化，则不同渠道取得的资产价值有差异借款费用资本化的理由——为取得资产而借入非流动负债的借款费用与资产关系密切，且与构成资产成本的其他要素无本质区别——若将其费用化，在还款前的各会计期间由于巨额借款费用导致盈利偏少甚至亏损，但其后资产往往长期发挥作用，不利于正确反映各期损益相关准则（国际、我国）的规定——符合资本化条件的，可以资本化；不符合资本化条件的，计入当期损益9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting资本化（计入资产成本）？费用化？第二节长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。业务借方贷方取得时银行存款长期借款计息时财务费用（或在建工程）长期借款偿还时长期借款银行存款9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting例题例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元，用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行存款支付）。9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第三节应付债券一、应付债券的性质与分类债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券；应付债券是企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债。公司债券及应付债券9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券票面内容：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期等债券发行企业可以聘请信托人；债券发行均附有契约。应付债券的分类按偿还本金的方式——一次还本债券和分期还本债券按支付利息的方式——到期一次付息和分期付息债券按可否转换为发行企业股票——可转换债券和不可转换债券按有无担保品——抵押债券和信用债券按是否记名——记名债券和不记名债券9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting二、分期付息债券的发行发行价格是债券发行企业在发行债券时向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率，称为该债券的市场利率，即使发行企业的未来应偿付金额的现值之和等于债券发行价格的折现率。实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的折现率。债券发行价格、市场利率与实际利率9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting实际利率是否等于市场利率取决于是否存在交易费用及交易费用的处理方式。发行费用的处理发行费用计入债券的初始确认金额，也即减少债券的入账金额（账面价值）。这时，实际利率大于市场利率发行费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的购建成本。这时，实际利率等于市场利率9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting我国准则采用该方法溢价、折价发行的原因是什么？总账科目明细科目应付债券面值溢价折价溢折价的摊销方法直线法每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。科目设置9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting三、分期付息债券的核算债券平价发行的核算应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付利息2.分期支付利息3.偿还借款时9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券溢价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付利息4.偿还本金时应付债券—溢价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期支付利息各期溢价摊销3.支付利息9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券折价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付利息4.偿还本金时应付债券—折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期支付利息各期折价摊销3.支付利息9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting分期付息债券的偿还业务借方贷方到期偿还应付债券——面值银行存款提前偿还应付债券——面值应付债券——溢价（未摊销）财务应付债券——折价（未摊销）银行存款费用原因：减少利息负担实现：收回条款或公开购回价格：不完全等于账面价值，确认损益票面利息的计算复利与分期付息债券基本相同。单利即使市场利率等于票面利率，也不能按面值发行，而只能折价发行。科目设置9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting四、到期一次付息债券总账科目明细科目应付债券面值溢价折价应计利息到期一次付息债券平价发行的核算应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting到期一次付息债券溢价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—溢价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting到期一次付息债券折价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—折价1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第四节分期还本债券相对于一次还本债券核算的特点：债券发行价格的确定9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting债券溢价与折价的摊销债券的提前偿还一、分期还本债券发行价格的确定分期还本债券的发行价格是债券的本金与票面利息按发行时的市场利率折算的现值。发行价格9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting本金要按不同的到期日分别计算现值；在分期付息情况下，各期支付的利息金额不同，因而也需要分别计算现值。特点P331例9-21说明：分期还本债券可以视为多批一次还本债券二、分期还本债券溢价与折价的摊销又称债券流通法或金额期间法，是考虑债券各期应付债券面值余额大小，按债券期初面值余额占其和的比重，对溢折价进行摊销的直线法。直线法9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting以期初应付债券的账面价值（面值加上未摊销溢价或减去未摊销折价）乘以债券发行时的实际利率，确定当期应确认的利息费用，再将其与当期支付的票面利息相比较，以两者的差额作为当期应摊销的溢折价。实际利率法P333例9-22P334例9-23三、分期还本债券的提前偿付提前偿付之后，应注销债券的账面价值，即冲销债券的面值及未摊销溢折价，并确认提前偿付债券的损益，其会计处理的关键在于确定未摊销的溢折价。提前偿付9非流动负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将其与面值相比，差额即为提前偿付债券的未摊销溢价或折价，将其与购回价格相比，差额即为债券偿