第九章负债(2)

第九章负债第一节流动负债1第二节非流动负债2目录CONTENTS第二节非流动负债010203长期借款应付债券长期应付款•指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。•特点：数额大、偿还期限较长一、长期借款企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款—本金(合同金额）例题企业从中国银行取得长期贷款，已划入中行账户。例题例题账务处理：借：银行存款34996000长期借款-利息调整4000贷：长期借款—本金35000000例题9长期借款利息费用的处理长期借款利息资本化费用化•购建固定资产•资产达到预定可使用状态前在建工程财务费用管理费用•筹建期间•购建固定资产•资产达到预定可使用状态后•不予资本化的利息详见第十八章借款费用资产负债表日，确定利息费用：(按年或按月）借：在建工程/财务费用等贷：应付利息（分期付息）长期借款-应计利息（到期一次还本付息）偿还时借：长期借款-本金应付利息/长期借款-应计利息（已提未付)贷：银行存款长期借款利息费用的处理二、应付债券（一）一般公司债券（二）可转换公司债券一般公司债券应付债券——债券发行方（与持有至到期投资相反）平价发行溢价发行折价发行100万面额100万20万20万120三年期3年期80万债券发行价格债券发行价格票面利率5%，实际利率5%票面利率8%，实际利率5%票面利率3%，实际利率5%请思考下列债券的发行价格，假设面值100万发行价格=100万发行价格100万发行价格100万溢价——以后多付利息事先得到的补偿折价——以后少付利息事先付出的代价溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。公司债券的发行价格及会计处理折价发行票面利率＜市场利率发行价格＜面值溢价发行票面利率＞市场利率发行价格＞面值平价发行票面利率=市场利率发行价格=面值借：银行存款贷：应付债券——面值借：银行存款（实收数）应付债券——利息调整（折价发行差额）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整（溢价发行差额）会计处理一般公司债券例：20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。面率6%市率5%606060601000发行价1043.27万元=60*(P/A,5%,5)+1000*(P/F,5%,5)60年金现值系数复利现值系数年金现值系数复利现值系数面值100发行价120借：银行存款120贷：应付债券——面值100——利息调整20发行费5－5－5冲减溢价一般公司债券存在发行费用的处理面值100发行价80借：银行存款80应付债券—利息调整20贷：应付债券——面值100发行费5－5＋5追加折价一般公司债券例：发行费用的处理公司债券发行费用：冲减溢价，追加折价一般公司债券利息费用的处理（2）每年计提利息费用时借：财务费用或在建工程应付债券——利息调整（倒挤，溢价发行）贷：应付利息（或）应付债券——应计利息应付债券——利息调整（倒挤，折价发行）票面利息实际利率法=应付债券期初摊余成本×实际利率（市场利率）一般公司债券（3）到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款一般公司债券【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。面率6%市率5%606060601000发行价1043.27万元=60*(P/A,5%,5)+1000*(P/F,5%,5)6060606060601000发行价1043.27万元期初摊余成本面率6%市率5%012345第1年年初：借：银行存款1043.27贷：应付债券——面值1000——利息调整43.27（溢价）一般公司债券60606060601000发行价1043.27面率6%市率5%012345第1年年末：计提利息借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息601043.27×5%=52.167.84倒挤摊余成本=1043.27-7.84=1035.43同时：借：应付利息60贷：银行存款60一般公司债券60606060601000发行价1043.27面率6%市率5%012345第2年年末：计提利息借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息601035.43×5%=51.778.23倒挤1035.43同时：借：应付利息60贷：银行存款60一般公司债券摊余成本=1035.43-8.23=1027.20第3年年末：计提利息借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息601027.20×5%=51.368.64倒挤一般公司债券10001043.27面率6%市率5%0123451027.20摊余成本=1027.20-8.64=1018.566060606060发行价同时：借：应付利息60贷：银行存款60第4年年末：计提利息借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息601018.56×5%=50.939.07倒挤一般公司债券10001043.27面率6%市率5%0123451018.566060606060发行价同时：借：应付利息60贷：银行存款6060606060601000发行价1043.27012345第5年年末：计提利息借：财务费用应付债券——利息调整贷：应付利息609.49=43.27-33.7850.51倒轧一般公司债券偿还最后一期利息及债券面值：借：应付利息60应付债券——面值1000贷：银行存款1060按实际利率法，计提利息借：财务费用或在建工程应付债券——利息调整（摊销溢价）贷：应付利息（或）应付债券——应计利息应付债券——利息调整（摊销折价）一般公司债券特别注意票面利息实际利率法=应付债券期初摊余成本×实际利率（市场利率）可转换公司债券1.发行可转换公司债券时（1）分拆：可转债负债成份应付债券权益成份其他权益工具可转换公司债券：可以在未来转为股份的债券（混合型证券）可转换公司债券（2）计量：负债成份应付债券权益成份其他权益工具•未来现金流量：根据面值和票面利率计算•折现率：不附转换权的债券利率。•发行价格总额－负债成份初始确认金额可转换公司债券例：甲公司2008年1月1日发行100万元的可转换公司债券，以筹措资金用于流动资金。该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为6%，每年末付息，债券发行1年后按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。假定债券持有人全部转股。甲公司实际发行价格为120万元（假定无发行费用），同期普通债券市场利率为5%。负债成份初始确认金额＝未来现金流量按实际利率（5%）折现＝6×1/（1＋5%）＋6×1/（1＋5%)2＋6×1/（1＋5%）3＋100×1/（1＋5%）3≈102.72（万元）；面率6%市率5%权益成份初始确认金额＝发行价格总额-负债成份初始确认金额＝120－102.72＝17.28（万元）。可转换公司债券666100发行价120可转换公司债券（3）会计处理：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券—可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券—可转换公司债券（利息调整）其他权益工具（按权益成份的公允价值）负债成分的公允价值可转换公司债券接上例，甲公司发行可转债的会计处理:借：银行存款120贷：应付债券——面值100——利息调整2.72其他权益工具17.28可转债发行时:可转换公司债券计算负债成分公允价值第一步计算权益成分公允价值第二步做会计分录第三步即将债券流量按一定利率（如不附转换权的债券利率）折现发行价格-负债成分公允价值注意权益成分的部分通过“其他权益工具”核算可转换公司债券发行可转换公司债券发生的发行费用的处理：应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。负债成分负担的计入“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”权益成分负担的计入“其他权益工具”可转换公司债券接前例，如发行费用5万元，则发行时的会计处理为：借：银行存款120贷：应付债券——面值100——利息调整2.72其他权益工具17.28-5-5*102.72/120-5*17.28/120可转换公司债券转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同即按照实际利率和摊余成本确认利息费用按面值和票面利率确认应付利息差额作为利息调整进行摊销。666100面率6%市率5%期初摊余成本102.72=负债成分公允价值2008年末计提利息费用时（实际利率法）：借：财务费用（102.72×5%）5.14应付债券——利息调整0.86贷：应付利息62008年初2008年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86可转换公司债券可转换公司债券转换股份时（冲减转换部分的账面价值）借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（债券账面价值）其他权益工具（原确认的权益成份金额）贷：股本（股票面值×转换的股数）资本公积——股本溢价（差额）转换部分的账面价值•债券账面价值•原确认的权益成份接前例，2008年末转股时，按面值每100元转6股普通股，每股面值为1元。面值100万元，转成股份100÷100×6=6万股可转换公司债券666100面率6%市率5%期初摊余成本102.72=负债成分公允价值2008年初2008年末应付债券的账面余额＝102.72－0.86＝101.86可转换公司债券转股时：借：应付债券——面值100——利息调整（2.72－0.86）1.86其他权益工具17.28贷：股本6（6万股*1元/股）资本公积——股本溢价113.14（差额）债券账面价值原确认的其他权益可转换公司债券【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：折现率可转换公司债券（1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款200000000应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000其他权益工具23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为（未来流量按9%折现）200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元）可转换公司债券（2）20×1年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15899076（实际利率法）贷：应付利息——可转换公司债券利息12000000（票面）应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076转股前：会计处理与一般公司债券相同（3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）转换的股份数=（债券面值+应付利息）/转股价=（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券(面值)200000000应付利息——可转换公司债券利息12000000其他权益工具23343600贷：股本21200000应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524资本公积——股本溢价194699076（差额）可转换公司债券债券账面价值可转换公司债券【例题•单选题】甲公司20×2年1月