第九章长期负债(40学时)

第九章长期负债第一节长期负债概述第二节应付债券第一节长期负债概述一、长期负债的概念1、概念指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。企业为了扩大经营规模，调整产业结构，总是需要筹集大量资金，其资金来源有两个渠道：一是权益性筹资（增发股票）；二是债务性筹资（举借长期债务）。二、长期负债的分类（一）根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下四类：1、长期借款、2、应付债券、3、长期应付款、4、专项应付款（二）根据偿还的方式不同，长期负债一般分为：1、定期偿还长期负债、2、不定期偿还长期负债三、长期借款（一）定义：是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以上的各种借款。（二）分类：按借款的用途不同：流动资产借款（用于企业生产经营活动方面）和固定资产借款（用于固定资产的购置建造以及技术改造等）。按借款的币种不同：人民币和外币借款。（三）长期借款利息的计算见教材P159（四）长期借款的帐务处理见教材P160例1，企业于2005年初向银行借入期限2年的借款100000元，年利率为10%，按单利计息，到期一次还本付息。1、取得借款时：借：银行存款100，000贷：长期借款1000002、2005年年底计息：⑴假定该借款用于企业的经营周转，借：财务费用10000贷：长期借款10000⑵假定该借款一次性全部用于建造厂房，厂房2007年6月竣工验收，借款费用可全部资本化。借：在建工程10000贷：长期借款100003、2006年年底计息，同2005年年末。4、2007年1月1日归还借款本息借：长期借款120000贷：银行存款120000第二节应付债券一、应付债券概述1、定义指企业按法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。2、类别⑴按偿还本金方式分一次还本债券、分期还本债券⑵按支付利息方式分到期一次付息债券、分期付息债券⑶按能否转换为发行企业的股票分：可转换债券、不可转换债券⑷按有无担保品分：抵押债券、信用债券⑸按是否记名分：记名债券、不记名债券二、一次还本付息应付债券的核算设置“应付债券”科目：贷方登记应付债券的本、息，借方登记归还的应付债券本、息，贷方余额表示尚未归还的债券本、息。该账户设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”明细科目，在此基础上按债券种类进行明细核算。（一）债券发行价格的确定债券发行价格受多种因素的影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等，但主要取决于债券发行时的市场利率。当市场利率＞票面利率，折价发行；当市场利率＜票面利率，溢价发行；当市场利率﹦票面利率，平价发行。发行的价格=年金的现值+复利的现值例题（二）债券发行的帐务处理债券发行的过程中，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建工程”。1、平价发行，见教材例题；2、溢、折价发行对发行企业来说，溢价，是因为以后各期多支付利息而事先得到的补偿，应在债券存续期内逐期摊销，在利息费用中扣除。折价，是因为以后各期少支付利息而预先支付的代价，应在债券存续期内逐期摊销，转作利息费用。（三）债券溢、折价的摊销1、直线法：是将债券溢价或折价平均摊入各期的方法。2、实际利率法：是依据每期期初应付债券的帐面价值（面值+未摊销溢价-未摊销折价）乘以实际利率，求出各期的实际利息费用，再与按面值及票面利率计算的各期应付利息比较，两者之差即为各期应分摊的溢价或折价额。举例1：Y企业2001年1月1日发行一批总面值为100，000元、票面利率8%、6年期债券，该债券每半年付息一次，债券到期归还本金并付最后一年的利息。1、如果市场利率为8%，则发行价格为10万元；2、如果市场利率为6%，则发行价格=100，000×0.701（复利的现值）+100，000×8%/2×9.954（年金的现值）=70，100+39，816=109，916元3、如果市场利率为10%，则发行价格=100，000×0.557（复利的现值）+100，000×8%/2×8.836（年金的现值）=55，700+35，452=91，152元直线法（溢价）日期应付利息实际利息溢价摊销未摊销溢价账面价值①②=①-③③=④/n④=上期④-③⑤=上期价值-③2001.1.199161099162001.7.140003174826909010909001.12.3140003174826826410826402.7.140003174826743810743802.12.3140003174826661210661603.7.140003174826578610578603.12.31400031748264960104960－－2006.12.31400031708300100000合计48000380849916各期末，会计分录为：借：财务费用3174应付债券—债券溢价826贷：应付利息4000实际利率法（溢价）日期应付利息实际利息溢价摊销未摊销溢价账面价值①②=上期⑤×i③=①-②④=上期④-③⑤=上期价值-③01.1.1991610991601.7.140003297703921310921301.12.3140003276724848910848902.7.140003255745774410774402.12.3140003232768697610697603.7.1400032097916185106185合计48000380849916－－各期期末，会计分录为（金额为第一期）借：财务费用3297应付债券—债券溢价703贷：应付利息4000直线法（折价）日期应付利息实际利息溢价摊销未摊销溢价账面价值①②=①+③③=④/n④=上期④-③⑤=上期价值+③2001.1.18848911522001.7.14000473773781119188901.12.314000473773773749262602.7.14000473773766379336302.12.314000473773759009410003.7.14000473773751639483703.12.3140004737737442695574－－2006.12.31400047417410100000合计48000391528848--举例2：猴王股份有限公司在1993年3月1日发行每张面值为2000元，每年付息两次（3月1日和9月1日）的票面利率12%的5年期公司债券10张，发行当时的市场利率为10%，要求：1、计算发行价格并作会计分录；2、进行溢价摊销（直线法和实际利率法）并作会计分录。解：1、面值的现值=2000×10×0.61391325=12，278元年金的现值=2000×10×10%/2×7.72173493=9，266元则，发行时的价格=面值的现值+年金的现值=21，544元发行时，借：银行存款21，544贷：应付债券—债券面值20，000应付债券—债券溢价1，5442、直线法摊销：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期摊销=1544/10=154.4元；所以，每期实际支付利息=1200-154.4=1045.60元每期的会计分录（都相同）为：借：财务费用1045.60应付债券—债券溢价154.40贷：应付利息1200付息日期应付利息实际利息溢价摊销未摊销溢价账面价值1993.3.11544215441993.9.112001045.60154.41389.6021389.601994.3.112001045.60154.41235.2021235.201994.9.112001045.60154.41080.8021080.801995.3.112001045.60154.4926.4020926.401995.9.112001045.60154.4772.0020772.001996.3.112001045.60154.4617.6020617.601996.9.112001045.60154.4463.2020463.201997.3.112001045.60154.4308.8020308.801997.9.112001045.60154.4154.4020154.401998.3.112001045.60154.4020000.0012000104561544如果是实际利率法摊销，则：21544×10%×1/2=1077.201200-1077.20=122.801544-122.80=1421.20同理，21421.20×10%×1/2=1071.091200-1071.09=128.911544-128.91=1292.29与此类推也付息日期应付利息实际利息溢价摊销未摊销溢价账面价值1993.3.11544215441993.9.112001077.20122.801421.2021421.201994.3.112001071.09128.911292.2921292.291994.9.112001064.61135.391156.9021156.901995.3.112001057.85142.151014.7521014.751995.9.112001050.74149.26865.4520865.451996.3.112001043.27156.73708.7220708.721996.9.112001035.44164.56544.1620544.161997.3.112001027.21172.79371.3720371.371997.9.112001018.57181.43189.9420189.941998.3.112001010.06189.94020000.0012000104561544每期的会计分录（以第一期为例）：借：财务费用1077.20应付债券—债券溢价122.80贷：应付利息1200例题2中，假定市场利率为14%呢，则：解：1、面值的现值=2000×10×0.50834929=10，167元年金的现值=2000×10×10%/2×7.02358154=8，428元则，发行时的价格=面值的现值+年金的现值=18，595元发行时，借：银行存款18，595应付债券—债券折价1，405贷：应付债券—债券面值20，0002、直线法摊销：每期利息=20000×12%×1/2=1200元；每期摊销=1405/10=140.5元；所以，每期实际支付利息=1200-140.5=1340.5元每期的会计分录（都相同）为：借：财务费用1340.50贷：应付利息1200应付债券—债券折价140.50付息日期应付利息实际利息折价摊销未摊销折价账面价值1993.3.11405185951993.9.112001340.5140.501264.5018735.501994.3.112001340.5140.501124188761994.9.112001340.5140.50983.5019016.501995.3.112001340.5140.50843191571995.9.112001340.5140.50702.5019297.501996.3.112001340.5140.50562194381996.9.112001340.5140.50421.5019578.501997.3.112001340.5140.50281197191997.9.112001340.5140.50140.5019859.501998.3.112001340.5140.50020000.0012000134051405如果是实际利率法摊销，则：18595×14%×1/2