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企业财务会计第九章长期负债第1页第九章长期负债安徽财贸职业学院邓庆安企业财务会计第九章长期负债第2页内容提要本章主要介绍长期负债的构成、分类，确认与处理，对长期负债的账务处理进行了主要讲解。企业财务会计第九章长期负债第3页第九章长期负债第一节长期负债概述第二节长期借款的核算第三节应付债券的核算第四节长期应付款的核算企业财务会计第九章长期负债第4页第九章长期负债第一节长期负债概述第二节长期借款的核算第三节应付债券的核算第四节长期应付款的核算企业财务会计第九章长期负债第5页第一节长期负债概述长期负债的概念举借长期负债对企业的影响长期负债的分类长期负债费用的处理企业财务会计第九章长期负债第6页第一节长期负债概述长期负债的概念举借长期负债对企业的影响长期负债的分类长期负债费用的处理企业财务会计第九章长期负债第7页一、长期负债的概念长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的，将来必须以资产或劳务偿还的经济责任。长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。企业财务会计第九章长期负债第8页二、举借长期负债对企业的影响举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下优点：举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构；举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险企业财务会计第九章长期负债第9页三、长期负债的分类根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下四类。企业财务会计第九章长期负债第10页三、长期负债的分类长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。按借款的币种分类，可分为人民币借款、美元借款、日元借款等；按借款的用途分类，可分为基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款；按借款的条件分类，可分为抵押借款、信用借款、担保借款；按借款偿还方式分类，可分为定期一次偿还借款、分期偿还借款等。企业财务会计第九章长期负债第11页三、长期负债的分类应付债券应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。按有无担保分类，可分为抵押债券和信用债券；按还款方式分类，可分为一次还本债券、分期还本债券和通知还本债券；按是否记名分类，可分为记名债券和无记名债券；按是否可调换分类，可分为可调换债券和不可调换债券。企业财务会计第九章长期负债第12页三、长期负债的分类长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。企业财务会计第九章长期负债第13页三、长期负债的分类专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项。企业财务会计第九章长期负债第14页四、长期负债费用的处理长期负债费用是指因长期负债而发生的利息和其他费用。包括：借款的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额等。在我国会计实务中，对长期负债费用的处理，除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理。企业财务会计第九章长期负债第15页四、长期负债费用的处理因借款而发生的辅助费用的处理辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。企业财务会计第九章长期负债第16页四、长期负债费用的处理因借款而发生的辅助费用的处理因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理1企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入当期财务费用企业财务会计第九章长期负债第17页四、长期负债费用的处理因借款而发生的辅助费用的处理因安排专门借款而发生的辅助费用的确认原则为：2因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用企业财务会计第九章长期负债第18页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；企业财务会计第九章长期负债第19页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理1资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始企业财务会计第九章长期负债第20页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。企业财务会计第九章长期负债第21页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。累计支出加权平均数＝∑每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数会计期间涵盖的天数企业财务会计第九章长期负债第22页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。企业财务会计第九章长期负债第23页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数×100％专门借款本金加权平均数＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数企业财务会计第九章长期负债第24页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。企业财务会计第九章长期负债第25页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和＋(或－)折价(或溢价)摊销额专门借款本金加权平均数×100％企业财务会计第九章长期负债第26页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额(指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额)，在所购建固定资产达到预定可使用状态前予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。企业财务会计第九章长期负债第27页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。企业财务会计第九章长期负债第28页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。企业财务会计第九章长期负债第29页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。企业财务会计第九章长期负债第30页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。企业财务会计第九章长期负债第31页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，而应直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。企业财务会计第九章长期负债第32页四、长期负债费用的处理借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。企业财务会计第九章长期负债第33页第二节长期借款的核算长期借款概述长期借款利息的计算长期借款的账务处理企业财务会计第九章长期负债第34页第二节长期借款的核算长期借款概述长期借款利息的计算长期借款的账务处理企业财务会计第九章长期负债第35页一、长期借款的概述长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其具有借款数额大，借款期限长等特点。长期借款一般用于固定资产购置和建造工程，以及流动资产的正常需要。企业向金融部门借入款项时，必须首先提出申请，说明借款原因、使用时间、使用计划、归还期限等，然后签订借款合同，取得银行或其他金融机构的借款。长期借款的分类：按借款的条件划分：抵押借款、信用贷款、担保借款。按借款用途分：基本建设借款、技术改造借款、生产经营借款。企业财务会计第九章长期负债第36页二、长期借款利息的计算长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。企业财务会计第九章长期负债第37页二、长期借款利息的计算单利单利是指只按借款本金计算利息，其所发生