第五章负债

二十一世纪普通高等院校实用规划教材会计学杨淑媛姜旭宏主编清华大学出版社第五章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债学习要点及目标（1）掌握短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税、应交消费税以及长期借款与应付债券的内容和核算方法；（2）熟悉负债的特征和其他各种流动负债的核算方法；（3）了解流动负债的分类、应付债券的分类以及其他税金的核算内容等。第一节负债概述一、负债的概念及特征1、负债的概念我国《新企业会计准则》对负债的定义是：“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”它是企业资产总额中属于债权人的那部分权益。2、负债的特征：（一）负债是由已经发生的交易或事项而产生的。（三）现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。（二）负债是企业承担的现时义务。二、负债的确认与分类（一）负债的确认将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）负债的分类流动负债1．按其流动性分类非流动负债货币性负债2．按偿还方式分类非货币性负债第二节流动负债一、流动负债的概念及分类（一）流动负债的概念流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等（二）流动负债的分类1．流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类：（1）借贷形成的流动负债。（2）结算过程中产生的流动负债。（3）经营过程中产生的流动负债。（4）分配利润产生的流动负债。2．流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类：（1）确定负债。（2）或有负债。二、短期借款（一）短期借款的含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的会计核算企业应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类。贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方登记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。（1）当企业取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；（2）当企业用短期借款直接归还应付购货款或应付票据时，借记“应付账款”或“应付票据”等账户，贷记“短期借款”账户。（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法：1．按月计提，计入财务费用。2．在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法：1．按月计提，计入财务费用。2．在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。三、应付票据（一）应付票据的概念和内容应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。银行承兑汇票商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票。带息票据商业汇票按是否带息分为不带息票据。（二）应付票据的会计核算企业应设置“应付票据”账户，用于核算因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额，借方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的本息数。其主要账务处理如下：1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。2.支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。3.支付款项时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若应付票据到期，企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”。4.带息票据，期末计算应付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付本息时，按票据面额，借记“应付票据”账户，按未计提的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。四、应付账款（一）应付账款的概念和确认1.应付账款的概念应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。2.应付账款入账时间的确认应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情况分别处理：（1）发票账单已到货物未到。（2）货物已到发票账单未到。3.应付账款入账金额的确认（二）应付账款的会计核算企业应设置“应付账款”账户用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。其主要账务处理如下：1.企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“材料采购”、“在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”等账户；按应付的金额，贷记“应付账款”账户。2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户。支付时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。3.企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。4.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按账面余额，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。五、预收账款（一）预收账款的概念和内容预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。（二）预收账款的会计核算企业应设置“预收账款”账户，用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类，贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借方登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额和退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示应由购货单位补付的货款；“预收账款”账户应按购货单位进行明细核算。预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”账户；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；退回多付的款项，作相反的会计处理。六、应付职工薪酬(一)职工薪酬的概念和内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付职工薪酬的会计核算企业应设立“应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算，该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。1.确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬。①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户，贷记“应付职工薪酬”。②管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。③销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。④应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”。⑤外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利基金”账户，贷记“应付职工薪酬”。⑥因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。⑦国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的，按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应付职工薪酬—职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”等明细账户。（2）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分情况处理:①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。并同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。③租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。2.发放职工薪酬（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，借记“应付职工薪酬—工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等账户。（2）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬—职工福利”，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。（3）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬—工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，贷记“银行存款”等账户。（4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“银行存款”等账户。七、应交税费（一）应交增值税1.增值税概述增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工或修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7