第八章 负债

1制作：程淑珍陈明坤主讲：程淑珍副教授江西财大会计学院TEL：0791——3816409Email:[e-mail]《中级财务会计》课件第八章负债制作：强锦主讲：强锦石河子大学经贸学院TEL：0993——20587532目的及要求1、掌握职工薪酬、应付债券和一般纳税企业应交增值税的核算；2、熟悉应付股利、长期借款、长期应付款的核算；3、了解应交消费税和应交营业税的核算；4、了解小规模纳税企业增值税的核算。3第八章负债一、应付职工薪酬二、应付债券三、其他负债4第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。5第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬包括：(l）职工工资、奖金、津贴和补贴；(2）职工福利费；(3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4）住房公积金；(5）工会经费和职工教育经费；(6）非货币性福利；(7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)股份支付。6第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益。7第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量标准1．货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。8第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。9甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17％。甲公司的账务处理如下：例8—110(l）决定发放非货币性福利借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为170×14000x(1+17%)=2784600计入管理费用的金额为：30×14000x(l+17%）=491400(2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费―应交增值税（稍项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额＝170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000答案11第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的计量标准2．非货币性职工薪酬企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计人相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计人当期损益和应付职工薪酬。12乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的帐务处理如下：例8--2131、计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧200002、确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000答案14第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计人当期损益：1．企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。见书P191例题15第一节应付职工薪酬二、职工薪酬的确认和计量（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的“应付职工薪酬”费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。162007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年l月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表10一3。例8--417第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有巧名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有巧名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表10一41819第二节应付债券一、一般公司债券二、可转换公司债券20一、应付债券（一般公司债券）概念及与长期借款、发行股票的异同发行价格的确定企业债券发行价格债券各期利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！21分期付息到期还本债券====》（利息）年金现值+（本金）复利现值发行价格的确定nn1ttr1Mr1iMV……0123nMi+MMiMiMi22例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为12%，问债券发行价格多少？解：551tt0%2111000%211%101000V=1000×10%×P/A（12%，5）+1000×P/F（12%，5）=927.5(元）投资人以小于927.5的价格购买，可获得超过12%的报酬率。23例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价格多少？解：551tt0%0111000%011%101000V=1000×10%×P/A（10%，5）+1000×P/F（10%，5）=1000(元）同理，可计算出：如果市场利率为8%，发行价格将大于面值。24到期一次还本付息式债券=(本金+利息)的复利现值nr1MinMv仍用上例，改为到期一次还本付息，票面利率10%,市场利率12%,则：=850.5元……0123n利息N×MI本金M50%211%10000151000v25票面利率（名义利率）市场利率（实际利率）发行价格（隐含1年付息1次）4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价格总结溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿平价发行溢价发行折价发行26账户设置：（期限在1年内的债券----“应付短期债券”)应付债券——债券面值（面值部分）——利息调整（实际收到款项与面值的差额）——应计利息（利息部分）说明：到期一次还本付息债券应付债券——应计利息分期付息债券应付利息27一、应付债券（一）发行费用的处理结合发行期间冻结资金所产生的利息收入（后用DL表示）——分两种情况：1、若发行费用＞DL，其差额（根据重要性原则）：（1）金额较小——直接计入当期损益（即财务费用）（2）金额较大（根据筹集资金的用途）：属于达到预定可使用状态前——资本化（固定资产项目）属于其他用途或不应予资本化——费用化（即计入财务费用）2、若发行费用＜DL，其差额——视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。28（二）债券溢价或折价摊销——计提利息费用时，应同时对债券溢价或折价进行摊销。一、应付债券摊销方法：实际利率法是先以实际利率乘以期初应付债券的帐面价值计算出各期的利息费用，然后以这个利息与票面利率乘以面值计算出的差额作为溢价或折价摊销额的一种摊销方法。29（四）应付债券的核算平价发行：1、发行时：借：银行存款面值贷：应付债券—债券面值2、计息：借：在建工程/财务费用等贷：应付债券—应计利息/应付利息303、付息、还本分期付息：借：应付利息贷：银行存款到期还本：借：应付债券—债券面值贷：银行存款（面值）若为分期付息到期还本债券若为到期一次还本付息债券借：应付债券——债券面值应付债券——应计利息贷：银行存款31【案例4】宏达公司经批准于1998年1月1日发行三年期公司债券600000元，用于购建一项固定资产,该固定资产的建设期为一年.票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.6元。要求：采用实际利率法摊销。解：实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②贷：折价摊销③折价摊销余额④债券账面值⑤28599.40571400.60139998.04360003998.0424601.36575398.64240277.90360004277.920323.46579676.54340577.36360004577.3615746.10584253.90440897.77360004897.7710848.33589151.67541240.62360005240.625607.46594392.29641607.46360005607.710600000.00一、应付债券①=上⑤×14%÷2②=债券面值×12%÷2③=①－②④=上④－③⑤=上⑤＋③32【案例5】承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。解：在实际利率法下期次借：财务费用①贷：银行存款②借：溢价摊销③溢价摊销余额④债券账面值⑤30453.9630453.90131522.70360004477.3025976.60625976.60231298.83360004701.1721275.42621275.43331063.77360004936.2316339.19616339.20430816.96360005183.0411156.15611156.16530557.81360005442.195713.96605713.96630285.70360005713.960600000.00一、应付债券①=上⑤×10%÷2②=债券面值×12%÷2③=②－①④=上④－③⑤=上⑤－③33二、可转换公司债券定义：可转换公司债券是指一种发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司债券。它是70年代后期诞生于西方证券市场上的一种金融衍生工具，是公司债券与股票的融合与创新，兼具债券和股票期权双重属性。一方面它