第八章_流动负债

1第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价一定义：流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。属短期负债。二、流动负债的分类短期借款应付账款货币性流动负债应付工资按偿付手段分为应交税费预提费用（需用货币偿还的部分）非货币性流动负债（预收账款、其他应付款及预提费用中不需用货币资产偿还的债务）金额可确定的流动负债按偿付金额是否确定分为金额需要估计的流动负债按形成方式分为融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债2三、流动负债的计价理论上：应按未来应付金额的贴现值计价。实务中：一般按业务发生时的金额计价。流动负债偿付时间一般不超过1年，未来应付金额与贴现值差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的贴现值。如果（一）双方协定不计息，则发生时的金额即为未来应付金额。（二）双方协定计息：则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在的应付金额与应付利息之和。第二节短期借款一、定义：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期内）的款项。二、短期借款的取得取得借款时借：银行存款贷：短期借款（本金）三、短期借款的利息费用（一）处理方式：一般作财务费用计入当期损益。银行一般按季结算利息，每季前两月不付息，季末一次支付。（二）处理方法：1、预提法：每月末按借款额估计预提利息，支付时冲减预提费用。4每月末预提利息时：借：财务费用贷：预提费用季末支付利息时：借：预提费用贷：银行存款或季末作如下处理：借：预提费用（前两月已提利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款例：某企业根据其银行借款额每月估计借款利息3000元登记入账，银行规定每半年付息一次，6月30日和12月31日结息。6月30日企业收到银行通知单，该企业上半年利息实际为18000元。1、企业1—5月份每月末计提利息时应作如下处理：借：财务费用3000贷：预提费用30002、6月末的会计处理有两种方法（1）借：财务费用3000借：预提费用18000贷：预提费用3000贷：银行存款18000（2）借：预提费用15000财务费用3000贷：银行存款180002、直接摊销法：借款额不多时，各月利息也不多，可于实际支付时直接计入费用。借：财务费用贷：银行存款四、短期借款的偿还借：短期借款贷：银行存款7第三节应付票据与应付账款二者均属于购货中的流动负债。一、应付票据——指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物支付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即为短期应付票据。（一）商业汇票的签付按承兑人不同分为按是否带息分为签付票据时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）若有手续费等计入财务费用商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票（二）带息商业汇票的利息费用1、利息处理方法：利息费用计入财务费用2、利息核算方法：（1）按月计提，月末计提计入财务费用适用范围：面值大，利息费用多的商业汇票。借：财务费用贷：应付利息92、到期计提适用范围：面值小，利息费用少，签发日与到期日在同一会计年度。借：财务费用贷：应付利息付款时：借：应付票据应付利息贷：银行存款或：借：财务费用应付票据应付利息贷：银行存款3、年底计提到期利息，下年度到期计提余下利息适用范围：签发日与到期日不在同一会计年度（1）年末计提当年利息：借：财务费用贷：应付利息（2）到期计提剩余利息：借：财务费用贷：应付利息（3）付款时：借：应付票据应付利息贷：银行存款或借：财务费用（余下利息）应付票据应付利息贷：银行存款11（三）商业汇票的到期商业汇票的到期有两种情况：1、有能力支付票款：汇票到期时，有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。不带息票据：借：应付票据（面值）贷：银行存款带息票据：借：应付票据（面值）应付利息（已计利息）财务费用（未提利息部分）贷：银行存款2、无力支付票款（1）商业承兑汇票：银行退回给收款人，收付双方协商解决。一般作如下处理：不带息：借：应付票据带息票据：借：应付票据（面值）应付利息（已提利息）贷：应付账款财务费用（未提利息）贷：应付账款（到期值）（2）银行承兑汇票：承兑银行代为支付票据款，并转为付款人的逾期贷款.不带息：借：应付票据带息票据：借：应付票据（面值）应付利息（已提利息）贷：短期借款财务费用（未提利息+罚息）贷：短期借款13二、应付账款（与应收账款相对应）应付账款——指企业在正常生产经营中因购进货物或接受劳务应在1年内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间理论上：采用结算凭证取得的时间。实务中（1）取得凭证时不做帐务处理，实际付款时，做资产入账借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）结算凭证已到，月末仍未付款，则分别确认资产和负债。借：在途材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）月末货已入库，结算凭证未到，暂估入账，下月红字冲销。月末估价入帐：借：原材料贷：应付账款次月初红字冲销：借：原材料×××贷：应付账款×××凭证到正常入账：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款15（二）应付账款的入账价格:一般按业务发生时的金额入账,不单独计算利息。有现金折扣时入帐价格确定方法有：总价法、净价法1、总价法：购进货物和应付账款均按结算凭证价格入账，取得的折扣冲减财务费用（视为利息收入）购入时：借：原材料（其他科目）（实际成交价）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（总价）付款时取得折扣：借：应付账款贷：银行存款（实付价款）财务费用（取得折扣）例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）（1）购货时借：在途物资100930应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款118000（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：借：应付账款118000贷：银行存款114460财务费用3540销售方的会计处理？172、净价法：购进货款和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后的金额入账。丧失折扣视为延期付款利息，增加财务费用。购入时：借：原材料（其他科目）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（总价扣除最大现金折扣后的差额）付款时丧失折扣：借：应付账款财务费用（丧失折扣）贷：银行存款（实付价款）我国现行会计制度规定，按总价法进行核算。例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，付款条件为（3/10，n/30），企业于第十天付款，材料验收入库。进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）购货时：借：在途物资（物资采购）97390应交税费——应交增值税（进项税额）17070贷：应付账款（扣除最大现金折扣）114460付款时：（1）在折扣期内付款借：应付账款114460贷：银行存款114460（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用借：应付账款114460财务费用3540贷：银行存款118000销售方的会计处理？19第四节应付职工薪酬一、应付工资（一）工资总额构成计时工资计件工资奖金工资总额津贴补贴加班加点工资特殊情况支付工资（二）工资结算：包括工资的计算和发放1、计算工资借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：应付职工薪酬——工资2、发放工资借：应付职工薪酬——工资贷：现金例8—7、8-8、8-921二、应付福利费应付福利费按工资总额的14%计提，同时按其用途将其分配计入有关成本费用。（一）提福利费：借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：应付职工薪酬——福利费（二）应付福利费的使用借：应付职工薪酬——福利费贷：现金非货币性福利的支付：视同销售行为借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第五节应交税费应交税费——是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费。增值税消费税主要包括营业税城市维护建设税所得税教育费附加24一、应交增值税增值税——是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。（一）纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。增值税类型生产型增值税：固定资产进项税不抵扣，计入成本；收入型增值税：固定资产进项税分期抵扣；消费型增值税：固定资产进项税当期全部抵扣。（二）“应交税费”科目设置1、应交税费——应交增值税科目设置应交增值税二级科目下应设明细科目核算。（1）借方：一般设置①进项税额②已交税金③出口抵减内销产品应纳税额④转出未交增值税（2）贷方：一般设置①销项税额②进项税额转出③出口退税④转出多交增值税（3）本期应交增值税额贷方中的进项税额转出和出口退税为借方中进项税额的抵减项目。若本期销项税＞抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额其差额为：本期应纳增值税额；注意：有些出口退税不直接退还，而是抵减内销产品销项税。27（4）本期未交增值税若本期应交增值税额＞借方“已交税金”差额为本期未交增值税，期末转出借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税结转后，应交增值税二级科目应无余额。（5）本期多交增值税若本期应交增值税额＜借方“已交税金”差额为本期多交增值税，期末转出借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）结转后，应交增值税二级科目应无余额。（6）若本期销项税＜抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额其差额为：尚未抵扣进项税额，保留在应交增值税二级科目内，下期继续抵扣。本期应纳增值税=本期销项税—（进项税额—进项税额转出—出口退税）—出口抵减内销产品应纳税额292、应交税费——未交增值税：反映月末累计未交增值税或多交增值税。借方：转入当期多交增值税和实际交纳以前月份未交的增值税；贷方：转入当期应交未交增值税。该科目：借方余额为累计多交增值税贷方余额为累计未交增值税（1）补交以前月份未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（2）交纳当月增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（3）转出当期未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（4）转出累计多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）31（三）增值税进项税额——指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付中价款所含的增值税。进项税能否在销项税中抵扣，应视具体情况而定。1、不得抵扣的进项税额（1）购进固定资产的进项税；（09年1月1日起可抵扣）（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。2、可以抵扣的进项税额一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣。分两种情况：（1）取得增值税扣税凭证：这部分进项税额可以抵扣，不计入购进货物或应税劳务的成本。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款33（2）未取得增值税扣税凭证购进货物若为免税