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1第八章流动负债第一节负债概述第二节流动负债一、短期借款二、应付票据三、应付账款四、应付职工薪酬五、应交税费六、其它应付款七、预付账款目录2一、负债的含义及特征◦《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节负债概述3◦资产的三个特征：（1）资产必须由企业拥有或控制。（2）资产预期会给企业带来经济利益。（3）资产是由过去的交易或者事项形成的资源【必须是现时的资产，不是预期的资产，如预收账款。】◦负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或者事项形成的。4二、负债的分类及确认◦（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。56车牌限购广州的结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利7一、短期借款◦（一）短期借款的核算内容第二节流动负债内容•短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义•企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的•筹资效率高、筹资弹性大优点•筹资风险高、实际利率较高缺点89最快一天内到账6.3%银行平均贷款年利率18%+信用卡平均贷款年利率平安银行个人贷款3.2%银行平均借款年利率，整存整取去广告◦（二）短期借款的◦会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款××××××短期借款××××××财务费用××××××应付利息××××××应付利息××××××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××银行存款××××××10二、应付票据◦（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票11◦（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××12到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××13三、应付账款◦（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。14◦（二）应付账款的会计核算书P178例8-5几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。15四、应付职工薪酬◦（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补助；2.职工福利费；3.“五险一金”：医疗、养老、失业、工伤、生育和住房公积金4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利7.其他与获得职工提供的服务相关的支出16◦（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则：应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本；其他职工工资，计入当期损益。172.应付职工薪酬的具体会计处理计提时，贷记“应付职工薪酬——×××”借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员，炊事人员薪酬销售费用专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬无形资产计入到无形资产开发阶段人员薪酬18（三）应付工资1.应付工资的概念应付工资，是指企业在一定时期内使用职工的知识、技能、时间和精力，而应该支付给职工的劳动报酬，它集中表明企业应付全部职工的工资总额。192.工资总额的组成基本工资是指按规定的工资标准计算的工资。它是职工的基本工资收入，是工资总额的主要组成部分。包括计时工资、计件工资、加班加点工资等。202.工资总额的组成经常性奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。基本工资212.工资总额的组成工资性津贴是指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗，保障职工工资不受物价的影响，鼓励职工安心于劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付的各种补贴。经常性奖金基本工资222.工资总额的组成其他工资工资性津贴经常性奖金基本工资是指根据国家法规和政策规定，对不属于以上三项的职工因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等而按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资。233.工资核算的原始凭证考勤记录工时记录产量记录工资单工资汇总表工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据前三项原始记录的货币表现，是编制工资发放付款记账凭证的主要依据根据工资单汇总编制的，是编制提取现金付款凭证的分配工资转账记账凭证的重要依据244.应付工资的计算=计时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴应付工资实发工资－代扣款项合计应付工资＝255.工资结算①企业按规定手续提取现金时：现金银行存款②支付工资时：③从应付工资中扣出各种代扣代缴款项时：其他应付款应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬现金26④月度终了，企业将本月工资进行分配：生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬——工资销售费用在建工程/研发支出生产、管理部门人员工资销售部门人员的工资应由在建工程或无形资产研发开支的人员工资27业务举例【例8-1】合安公司2001年10月计算出当月应付职工工资总额为60000元。企业按规定将当月应发给职工的住房补贴3000元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人所得税3850元和替职工代垫房租2200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提取现金50950元用于支付当月工资。当月实际支付工资50000元，另外950元因某职工出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。会计分录借：库存现金50950贷：银行存款5095028会计分录借：应付职工薪酬——工资50950贷：库存现金50950②支付工资：29业务流程会计分录③代扣各种款项：其他应付款应付职工薪酬应交税费220060503850借：应付职工薪酬——工资6050贷：应交税费——应交个人所得税3850其他应付款220030会计分录④将住房补贴专户存储：借：应付职工薪酬——工资3000贷：银行存款300031会计分录⑤收到某职工未领的工资款：借：库存现金950贷：其他应付款——x职工950业务举例【例8-2】接例8-1，合安公司10月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资40000元，车间管理人员工资6000元，行政管理人员工资6000元，专设销售机构人员工资2000元，无形资产研发人员工资2000元，基建部门人员工资4000元。32会计分录借：生产成本40000制造费用6000管理费用6000销售费用2000研发支出2000在建工程4000贷：应付职工薪酬——工资6000033（四）应付福利费应付福利费，是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。企业的职工福利费是按照职工工资总额的一定百分比从成本费用中提取的。34应付职工薪酬——职工福利库存现金银行存款生产成本销售费用管理费用支付费用提取福利费35（五）应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金计提社会保险是按国家规定由企业和职工共同负担的费用。包括：医疗保险费养老保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金是按国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。在“应付职工薪酬”科目下分别设置“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算。36（1）由职工负担的部分，从每月应付职工的薪酬中扣除，企业代缴。借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金贷：其他应付款——社会保险费——住房公积金（2）由企业负担的部分，在职工提供服务的期间，按职工工资的一定比例计提，并按规定的用途进行分配：借：生产成本等科目贷：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金372.社会保险费和住房公积金的缴纳：借：其他应付款——社会保险费——住房公积金应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金贷：银行存款38企业替员工缴纳的部分企业承担的部分（六）非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××主营业务成本××××××库存商品××××××39②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××40（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××41（七）辞退福利的会计核算辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利42五、应交税费◦（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……43◦（二）应交增值税1.增值税的概念增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。44（三）应交消费税1.消费税的概念消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。45（四）应交营业税1.营业税的概念营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一