第八章流动负债

第八章流动负债应付票据应付账款应交税金一、流动负债概述1、流动负债定义2、分类：3、流动负债的计价：理论：未来应偿付金额或现金等价物的现值实务：实际发生金额二、应付票据1、定义2、分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票带息票据、不带息票据3、期限：最长不超过6个月4、账户设置：“应付票据”——负债类应付票据发生时期末计提利息票据到期时尚未到期的票据5、应付票据的帐务处理a．开出、承兑票据时：借：有关科目贷：应付票据手续费：借：财务费用贷：银行存款b．计提利息：借：财务费用贷：应付票据c．到期清偿：借：应付票据财务费用贷：银行存款d、到期无力清偿：商业承兑汇票：借：应付票据财务费用贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据财务费用贷：银行存款（支付部分）短期借款（不足支付部分）例1、2三、应付账款1、定义2、与应付票据的区别3、账户设置：“应付帐款”——负债类4、现金折扣条件下的应付账款：总价法、净价法例3（与第三章应收账款对应起来：补充例）四、应付工资与应付福利费（一）应付工资1、工资总额的内容：计时工资、计件工资、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、奖金、津贴与补贴不属于工资总额的内容：P1672、帐户设置：“应付工资”——负债类应付工资发放工资时月末分配工资费用尚未支付的工资3、核算：例4（二）应付福利费1、定义2、应付福利费与公益金的异同相同点：两者都是用于企业福利方面的资金区别：两者性质不同：负债/所有者权益两者来源不同：成本费用中提取/净利润中形成两者用途不同：职工个人福利方面/集体福利设施3、计提：工资总额的14%4、账户设置：“应付福利费”——负债类5、核算：接例4五、应交款项1、内容：印花税、耕地占用税不通过“应交税金”核算.2、增值税：（1）纳税人：一般纳税人：税率：17%、13%、0应交增值税=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-期初未抵扣小规模纳税人：税率：6%、4%应交增值税=不含税销售额×征收率（2）账户设、核算：应交税金——应交增值税一般纳税人：应交增值税=销项税额+出口退税+进项税额转出-进项税额-期初未抵扣账户：应交税金——应交增值税（进项、销项等）P172表8-3核算：例5、6、7、8、9、10、小规模纳税人：应交增值税=不含税销售额×征收率账户：应交税金——应交增值税核算：购进货物时税金不能抵扣，应计入采购成本销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税金——应交增值税3、应交营业税计算公式：应交营业税=营业额×税率核算：提供应税劳务的企业：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交营业税转让无形资产：转让收入×税率5%借：其他业务支出贷：应交税金——应交营业税销售不动产：出售收入×税率5%借：固定资产清理贷：应交税金——应交营业税应交消费税计算：应交消费税=不含税销售额×税率应交消费税=销售数量×单位税额核算：生产应税消费品-“主营业务税金及附加”进口应税消费品—“物资采购”委托加工应税消费品直接对外销售—“委托加工存货”连续生产———“应交税金—应交消费税”对外投资、捐赠—长期股权投资、营业外支出例11城建税及教育附加应交城建税=（本期应交增值税+营业税+消费税）×适应税率应交教育附加=（本期应交增值税+营业税+消费税）×适应税率借：主营业务税金及附加贷：应交税金——城建税其他应交款五、短期借款、预收账款等六、或有负债1、定义、特点2、种类：直接或有负债：追加款项、未决诉讼间接或有负债：应收票据贴现应收帐款抵借融通票据保证七、预计负债预计负债是由或有事项可能产生的负债，或有事项同时符合三个条件，应确认为预计负债：1、该义务是企业承担的现实义务2、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。3、该义务的金额能够可靠的计量例15、16八、债务重组1、债务重组方式以低于债务账面价值的现金清偿以非现金资产清偿债务债务转为资本修改其它债务条件以上两种或两种以上方式的组合2、债务人的会计处理第九章长期负债主要内容：长期借款应付债券长期应付款一、长期负债的性质和分类1、长期负债的含义2、长期负债的特点：金额大、偿还期限长3、举借长期债务的特点：p172三点4、分类：按具体内容：长期借款长期应付债券其他长期应付款按偿还方式：定期一次偿还分期偿还5、长期负债费用处理：p173（1）借款费用定义（2）借款费用的处理方法：费用化、资本化（3）借款费用资本化的条件：a、开始资本化：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。b、暂停资本化发生非正常中断，并且中段时间连续超过3个月C、停止资本化购建固定资产达到预定可使用状态6、利息资本化金额的确定资本化率产累计支出加权平均数至当期末止购建固定资利息资本化金额每一会计期间）会计期间涵盖的天数的天数每笔资产支出实际占用支出金额每笔资产（加权平均数累计支出%100数专门借款本金加权平均利息之和专门借款当期实际发生均利率加权平例：甲公司采用出包方式于2000年12月15日开始建造一栋厂房，每月1日向施工方支付工程进度款。2001年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下：资产支出时间支出金额（万元）年初余额4001月1日3002月1日6003月1日9004月1日6005月1日8006月1日900累计：4500企业为建造该厂房，向银行借入了两笔借款，利息于借款到期同本金一起支付：2000.12.29：借入2500万元、期限2年，利率6%2001.4.1：借入2000万元、期限3年、利率8%厂房实体构造于2001.6月底完成并投入使用，企业按季计算应与资本化的借款费用金额。（每月按30天计算）1、第一季度：累计支出加权平均数=700×90/90+600×60/90+900×30/90=700+400+300=1400本季度实际支付给银行的借款利息=2500×6%/4=37.5本季资本化利息=1400×6%/4=21本季费用化利息=37.5-21=16.5借：在建工程21财务费用16.5贷：长期借款37.52、第二季度累计支出加权平均数=2800×90/90+800×60/90+900×30/90=2800+533+300=3633本季度实际支付给银行的借款利息=2500×6%/4+2000×8%/4=77.5加权平均利率=77.5/（2500+2000）=1.72%本季资本化利息=3633×1.72%=62.49本季费用化利息=77.5-62.49=15.01借：在建工程62.49财务费用15.01贷：长期借款77.5例：华远公司于2001年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程款。公司为建造办公楼于2001年1月1日专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为12%。另外在2001年7月1日又专门借款400万元，借款期限为3年，年利率为20%。两相借款均未到期一次还本付息，公司按年计算应与资本化的利息日期支出项目每期资产支出金额资产支出累计金额1.12002002.11003003.11204204.11105305.11006306.1907207.11208408.11309709.1120109010.1110120011.1120132012.12401560（1）计算2001年度应计利息应计利息=800×12%+400×20%/2=136万元（2）计算累计支出加权平均数该公司共支出1560万元，专门借款1200万元，计算累计支出加权平均数时应以专门借款1200万元为限月份支出金额资本化期间累计支出加权平均数120012/12200210011/1291.67312010/1210041109/1282.5051008/1266.676907/1252.5071206/126081305/1254.1791204/1240101103/1227.5011120××12240××合计1560775.01（3）计算资本化率资本化率=136÷（800×12/12+400×6/12）=13.6%（4）计算应与资本化的利息金额资本化利息金额=775.01×13.6%=105.40万元（5）计算应计入当期损益的利息金额费用化利息=136-105.4=30.60万元（6）账务处理借：在建工程1054000财务费用306000贷：长期借款1360000二、长期借款核算1．“长期借款”账户长期借款借入本金计提利息归还的本金和利息尚未归还的本金和利息2．利息计算：单利和复利3．帐务处理：借入时：借：银行存款贷：长期借款计提利息：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款到期归还：借：长期借款（本息和）贷：银行存款例：甲企业于99年1月4日向银行借入80万元用于某项工程，期限3年，利率为10%，合同规定到期一次还本付息，该企业每半年计息一次，工程于99年底完工并交付使用。借入时：借：银行存款800000贷：长期借款80000099.6.30计提利息时：借：在建工程40000贷：长期借款4000099.12.31同上2000年、2001年计提利息时记入财务费用：借：财务费用40000贷：长期借款40000借款到期，归还本息和124万：借：长期借款1240000贷：银行存款1240000三、应付债券核算1．公司债券的含义2．公司债券的特点：与长期借款的区别、与股票的区别3．公司债券分类：4．公司债券发行：发行方式：平价发行：票面利率=市场利率溢价发行：票面利率＞市场利率折价发行：票面利率＜市场利率折溢价的实质：溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而是先付出的代价；对发行单位而言是为以后多付利息而得到的补偿。折价发行对于投资者而言，是为以后少得利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，是今后少付利息而是先付出的代价发行价格的确定：债券售价=债券面值的现值+各期利息的现值影响债券发行价格的因素：面值、期限、票面利率、市场利率5．帐务处理：账户设置：应付债券——债券面值——债券溢价——债券折价——应计利息（到期一次付息）（或应付利息）（分期付息）发行时：借：银行存款应付债券-----债券折价折价部分贷：应付债券-----债券面值应付债券-----债券溢价溢价部分发行费用：a.数额较大时：发生时：借：长期待摊费用贷：银行存款或现金分摊时：借：财务费用（在建工程）贷：长期待摊费用b．数额较小：借：财务费用贷：银行存款或现金计提利息、折溢价摊销：直线法溢价：借：财务费用（在建工程）应付债券------债券溢价贷：应付债券----应计利息折价：借：财务费用（在建工程）贷：应付债券-----债券折价应付债券-----应计利息到期偿还借：应付债券-----债券面值应付债券-----应计利息贷：银行存款提前偿还：提前偿付债券时，直接以上期末的账面价值作为提前偿付日账面价值，它与偿付金额的差额确认为提前偿付债券的损益。H公司为建造一项新型设备，经批准于1999年7月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本付息的债券一批，实际收款106万元。2000年底设备完工并交付使用。要求：⑴计算半年的应付债券利息、分摊的债券溢价（采用直线法）及实际的利息费用。⑵编制发行债券的会计分录。⑶编制各期计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录。⑷编制到期偿付债券本息的会计分录。（1）应计利息=100×9%/2=4.5万元摊销溢价=6/6=1万元实际利息费用=4.5-1=3.5万元（2）发行时：借：银行存