第八章长期负债

第八章长期负债教学目的和要求：1、了解什么是长期负债及其分类2、掌握长期借款、应付债券、长期应付款的会计处理重点长期借款费用资本化、长期借款、应付债券和长期应付款的核算。难点长期借款费用资本化及帐务处理，溢价、折价发行债券的核算，融资租入固定资产入帐金额的确定及融资租入固定资产核算。主要内容第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第一节长期负债概述一、长期负债的概念和特点概念：长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。特点：数额大，偿还期限较长二、长期负债的分类根据借款筹措的方式，长期负债一般分为以下三类：（一）长期借款（二）应付债券（三）长期应付款第二节长期借款一、长期借款概述企业举借长期借款主要是为了扩大生产规模或用于固定资产购置和建造工程等。企业向金融部门等借入长期款项时，必须先提出申请，说明借款原因、使用时间、使用计划等并签定借款合同。二、长期借款核算的内容主要包括：借款本息的核算、借入和归还的核算、外币借款发生的汇总损益的核算等。三、长期借款利息的计算有单利和复利两种方法：（一）单利单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不加入本金重复计算利息，计算公式如下：利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）（二）复利复利是在一定时间（如一年）按一定利率将本金所发生利息加入本金再计算利息，也就是说不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和计算公式如下：本利和=本金×（1+利率）期数[例1]A企业向建设银行借入二年期借款30万元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本计息。1、单利计算利息=300000×10%×2=60000（元）二年本利和=300000×（1+10%×2=36000（元）2、复利计算第一年利息=300000×10%=30000（元）第二年利息=（300000+30000)×10%=33000（元）二年本利和=300000×（1+10%）2=363000（元）四、长期借款的账务处理设置“长期借款”科目核算。该账户属负债类账户，贷方登记借入长期借款的本金及应计利息，借方登记偿还的长期借款本息，余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息，该账户应按借款种类进行明细核算。企业借入各种长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷“长期借款”科目，归还借款本息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。[例2]某企业1995年1月1日向银行借入资金150万元，借款利率为10%，借款期限2年，每年年底归还借款利息，2年期满后一次归还本金。该企业用该借款建造某大型设备，1995年12月31日前共发生料、工、费100万元，1996年5月又发生费用20万元，该大型设备于1996年5月完工交付使用，并办理了竣工决算手续。本次小结:长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债因长期性理财活动而产生，长期负债与流动负债相比，具有数额大，偿还期限较长的特点。长期借款核算的内容主要包括：借款本息的核算、借入和归还的核算、外币借款发生的汇总损益的核算等。第三节应付债券一、应付债券应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过凭证上所记载的利率、期限等表明发行债券的企业允许在未来某一定日期还本付息。企业发行的超过一年期以上的债券构成了一项长期负债。二、应付债券的发行价格企业发行债券的方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。三、应付债券的账务处理为了总括核算与监督债券发行和偿还情况，应设置“应付债券”总分类账户。该账户属负债类账户，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还的债券的本息，余额在贷方，表示尚未偿还的债券本息。在“应付债券”下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应付利息”明细账户。（一）应付债券按面值发行的账务处理债券按面值发行时，按债券面值入账，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。[例3]公司19*6年1月1日发行面值100元的公司债券10000张，票面利率为10%，期限为5年，每年付息一次，企业按面值发行。（二）应付债券溢价发行的账务处理[例4]承前例，假如企业按每张110元的价格出售，根据以上资料，编制会计分录。（三）应付债券折价发行的账务处理[例5]承前例，假如企业按每张90元的价格出售，根据以上资料，编制会计分录。（四）应付债券溢价和折价摊销的账务处理债券溢价或折价应在债券存续期间内系统合理摊销，即债券溢价应逐期在利息费用中扣除，债券折价应逐期转作利息费用。企业分期计提利息，摊销债券溢价或折价时，应视不同情况分别处理：面值发行的债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销的差额借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息贷记“应付债券——应计利息”科目。折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。[例6]承前例，19*6年底计提利息和摊销溢价的会计处理。四、债券清偿的账务处理采用一次还本付息时，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值，应计利息”科目，贷记“银行存款”科目；采用一次还本，分期付息方式时，每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目，债券到期偿还本金时，借记“应付债券——债券面值”科目，贷记“银行存款”科目。第四节长期应付款长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的企业承担的长期应付款项，主要包括补偿贸易方式下引进国外设备款，应付融资租入固定资产的租赁费等。一、应付补偿贸易引进设备款企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，借记“原材料”、“在建工程”等科目，贷记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”科目，企业用人民币支付进口关税、国内运杂费和安装费等，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。按补偿贸易方式引进的国外设备验收交付使用时，将其全部价值借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，归还引进设备款时，借记“长期应付款——应付补偿贸易引进设备款”，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。[例8]某企业从国外引进设备一台，共计折合人民币120万元，工具价款折合人民币4万元，零配件折合人民币5万元。设备正在安装，工具及零配件已验收入库。[例9]引进设备安装完毕，交付使用。[例10]引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格800元，销售成本600元，这一批产品全部用于还款。二、应付融资租入固定资产租赁费企业融资租入的固定资产，按应支付的融资租赁款，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费”等科目。发生的安装调试费等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，工程完工使用时，按其实际支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费”科目，贷记“银行存款”科目。。本次小结：应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，通过凭证上所记载的利率、期限等表明发行债券的企业允许在未来某一定日期还本付息。企业发行债券的方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行。长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的企业承担的长期应付款项，主要包括补偿贸易方式下引进国外设备款，应付融资租入固定资产的租赁费等。