第十一章 长期负债及借款费用

LOGO第十一章长期负债及借款费用一•长期负债二•借款费用涉及一般借款和专门借款两种情况下借款费用资本化的计算。长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容。第一节长期负债负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。一、长期借款账务处理如下：1、借入各种长期借款时，借：银行存款（按实际收到的款项）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：借：在建工程/财务费用/制造费用等贷：应付利息/长期借款——应计利息长期借款——利息调整说明：应付利息对于一次还本分次付息的长期借款（付息时间一般短于或等于一年。）。长期借款——应计利息对于一次还本付息的长期借款。无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其计算方式均为“借款本金合同利率”。借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余成本实际利率”。3、企业归还长期借款时:借：长期借款——本金在建工程/财务费用/制造费用等贷：长期借款——利息调整（转销的利息调整金额）银行存款（实际归还的款项）例11——1P180二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行三种发行价的认定条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。（1）企业发行债券时：借：银行存款等（实际收到的款项）应付债券——利息调整（差额）贷：应付债券——面值（按债券面值记入）——利息调整（差额）（2）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，借：在建工程/财务费用/制造费用等应付债券——利息调整贷：应付利息/应付债券——应计利息应付债券——利息调整（3）债券偿还时：采用一次还本付息方式的；借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款等采用一次还本、分期付息方式的；借：应付利息（每期支付利息时）贷：银行存款借：应付债券——面值（债券到期偿还本金并支付最后一期利息时）在建工程/财务费用等应付债券——利息调整贷：银行存款应付债券——利息调整例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为230000万元；支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。2009年1月1日借：银行存款（230000-200+150）229950贷：应付债券——面值200000——利息调整299502009年12月31日借：财务费用（229950*4%）9198应付债券——利息调整802贷：应付利息（200000*5%）10000同时；借：应付利息10000贷：银行存款10000应付债券的账面价值=200000+29950–802=229148万元2010年12月31日借：财务费用【（229950-802）*4%】9165.92应付债券——利息调整834.08贷：应付利息10000同时；借：应付利息10000贷：银行存款10000则，2010年12月31日应付债券的账面余额是：200000+29950–802-834.08=228313.92万元例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元，发行价格总额为202000万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年度应付债券账面余额为（）万元。2009年1月1日借：银行存款202000贷：应付债券——面值200000——利息调整20002009年12月31日借：财务费用（202000*4%）8080应付债券——利息调整1920贷：应付债券——应计利息（200000*5%）100002010年12月31日借：财务费用【（202000-1920+10000）*4%】8403.2应付债券——利息调整1596.80贷：应付债券——应计利息10000则，2010年12月31日应付债券的账面余额为=202000–1920+10000–1596.80+10000=218483.202007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设（此处忽略本条件）。（练习册P185四-1）2007年1月1日借：银行存款19465应付债券——利息调整535贷：应付债券——面值200002007年12月31日借：财务费用（19465*6%）1167.9贷：应付利息（20000*5%）1000应付债券——利息调整167.92008年1月1日借：应付利息1000贷：银行存款10002008年12月31日借：财务费用【（19465+167.9）*6%】1177.97贷：应付利息1000应付债券——利息调整177.972009年1月1日借：应付利息1000贷：银行存款1000以下分录略。（二）可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分。根据准则规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。例：甲股份有限公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券，到期一次还本付息，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际利率为6%。甲公司初始确认时负债成份和权益成份的金额分别为（）万元。（已知：利率为6%，期数为3期的复利现值系数为0.8396）负债成份的金额=（10000+10000*5%*3）*（P/S，6%，3）1000010000*5%*30123=9655.40万元面值10000万元利息调整344.60万元权益成份的金额=12000–9655.40=2344.60万元0.8396借：银行存款12000应付债券——利息调整344.60贷：应付债券——面值10000资本公积——其他资本公积2344.60账务处理：（1）企业发行可转换公司债券时：借：银行存款（按实际收到的款项）应付债券——可转换公司债券——面值应付债券——可转换公司债券——利息调整贷：资本公积——其他资本公积应付债券——可转换公司债券——利息调整按可转换公司债券包含的权益成分的公允价值记入。按可转换公司债券包含的负债成分面值记入。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。转换时点可转换公司债券在转换以后，按照股票的会计处理原则进行核算。三、长期应付款长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等，以及无偿提供使用权的借用合同。3、与租赁相关的定义租赁租赁期租赁开始日租赁期开始日担保余值未担保余值最低租赁付款额或有租金履约成本最低租赁收款额初始直接费用244、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。25（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75％，含75％）。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。5、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。26会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。27承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：28会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:291.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（三）租赁资产折旧的计提1．折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担