第十一章 非流动负债

12[学习目标与要求]通过本章学习，你应当1.熟悉非流动负债的概念及内容；2.掌握借款费用资本化的起止期间；3.掌握借款费用的处理原则与方法；4.掌握长期借款、应付债券的账务处理;5.掌握长期应付款的账务处理。3[课前预习题1]开达公司为建造一条新型生产流水线，于2007年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2007年1月1日开始建造，预计当年年底完工。请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为20万元？为什么？4[课前预习题2]开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。你认为这种说法对吗？为什么？5[课前预习题3]明颖公司于2007年1月1日发行面值1000万元3年期债券，发行价格1008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资。则该公司2007年应负担的债券实际利息是否应为50万元？为什么？其实际利息费用该计入哪个账户？6不能满足下列条件之一的为非流动负债：1.预计在一个营业周期中清偿2.主要为交易目的而持有3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念7（一）关于展期债务企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念8（二）关于违约长期债务企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念9第一节非流动负债概述二、非流动负债的内容非流动负债应付债券长期借款长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债10第二节借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息折价或溢价的摊销借款的辅助费用外币借款的汇兑差额一、借款费用概念和内容11二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围第二节借款费用（一）借款费用应予以资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。12二、借款费用应予资本化的资产范围和借款范围第二节借款费用（二）借款费用应予以资本化的借款范围应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其他借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产。13三、开始资本化的条件在同时符合以下三个条件时开始资本化：1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始第二节借款费用14专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（一）专门借款利息费用的资本化金额举例见P239【例11－1】15例：甲公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造厂房于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。另外在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息按年支付。（假定名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5％。厂房于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额如表所示。单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金2007.1.1150015005002007.7.125004000200020081.115005500500合计55003000162007年会计处理：（1）借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。（2）20×7年专门借款发生的利息金额＝2000×6％＋4OOO×7％×6／12＝260（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：20×7年短期投资收益＝500×0.5％×6＋2000×0.5％×6＝75（万元）（4）20×7年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）20×7年12月31日：借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息2600000172008年会计处理：（1）20×8年1.1－6.30日专门借款发生的利息金额＝2000×6％×6/12＋4000×7％×6/12＝200（万元）（2）20×8年短期投资收益＝500×0.5％×6＝15（万元）（3）20×8年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）20×8年6月30日：借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息200000018购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（二）一般借款利息费用的资本化金额19每一会计期间一般借款利息费用资本化金额累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率＝×1、累计支出加权平均数的计算举例见P241例11-2累计支出加权平均数＝∑每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖的天数×（二）一般借款利息费用的资本化金额20例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份二月份三月份5日305日401日11010日6015日8010日15015日5020日9015日12025日7025日2020日140（1）按月计算累计支出加权平均数：1月份:30×25/30+60×20/30+50×15/30+70×5/30=101.672月份：210×30/30+40×25/30+80×15/30+90×10/30+20×5/30=316.673月份：(210+230)×30/30+110×30/30+150×20/30+120×15/30+140×10/30=756.6721例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份二月份三月份5日305日401日11010日6015日8010日15015日5020日9015日12025日7025日2020日140按月按简化方法计算累计支出加权平均数：1月份:(30+60+50+70）÷2=1052月份：210+(40+80+90+20)÷2=3253月份：(210+230)+(110+150+120+140)÷2=700简化计算：按照每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数。累计支出加权平均数＝月初资产支出余额＋当月资产支出算术平均数22按季计算累计支出加权平均数按不简化方式计算：30×85/90+60×80/90…+120×15/90+140×10/90＝391.67（万元）按简化方式计算：[(30+60+50+70)/2]×1/3+[210+(40+80+90+20)/2]×1/3+[210+230+(110+150+120+140)/2]×1/3＝376.67(万元)（2）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份二月份三月份5日305日401日11010日6015日8010日15015日5020日9015日12025日7025日2020日140举例见P242例11-3232.资本化率的计算（1）只借入一笔一般借款借款利率即为资本化率（2）借入一笔以上一般借款所占用每笔一般借款金额所占用一般借款本金加权平均数＝Σ×每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率＝＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数举例见P243例11-4243.资本化利息金额的限制每期允许资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。举例见P244例11-525计入当期财务费用五、借款辅助费用的确认和计量符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态前达到预定可使用或可销售状态后专门借款的辅助费用一般借款的辅助费用予以资本化发生时举例见P244例11-626外币专门借款本金及利息的汇兑差额，在资本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。不与资产支出相挂钩。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损益。六、外币专门借款汇兑差额的处理举例见P245例11-727暂停资本化继续资本化七、借款费用暂停资本化非正常中断，且中断时间连续超过3个月正常中断中断281.达到预定可使用或可销售状态后：停止资本化（满足条件之一）每部分在其他部分继续建造或者生产中可供单独使用或可对外销售必须等到整体完工后才可使用或对外销售停止资本化继续资本化八、停止资本化2.分别建造分别完工举例见P247例11-829第三节应付债券公司债券，是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。（一）公司债券的基本要素一、应付债券的概念债券面值债券利率付息日到期日30（二）公司债券的分类第三节应付债券按是否记名记名债券不记名债券按有无担保有担保债券无担保债券按偿还方式一次还本债券分期还本债券按特殊偿还方式可赎回债券可转换债券31（二）公司债券的发行价格第三节应付债券原因溢折价的作用溢折价的处理面值发行票面利率等于市场利率溢价发行票面利率高于市场利率对发行公司多付利息的补偿与调整溢价的摊销抵减每期的实际利息费用折价发行票面利率低于市场利率对债券投资者少得利息的补偿与调整折价的摊销增加每期的实际利息费用32第三节应付债券二、应付债券的账务处理（一）设置的账户明细科目核算的内容应付债券面值核算本金的增减利息调整核算实际收到金额与债券面值的差额应计利息核算一次还本付息债券企业在资产负债表日按票面利率计算确定的应付利息33银行存款购入债券应付债券—面值（二）债券发行的账务处理举例见P251例11－9实际收到的价款等于债券的面值34银行存款应付债券—面值应付债券—利息调整购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款大于债券的面值(债券溢价）举例见P251例11－1035银行存款应付债券—面值应付债券—利息调整购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款小于债券的面值(债券折价）举例见P251例11－1136第三节应付债券直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息＋当期折价摊销额－或（三）债券计息及利息调整的账务处理面值×票面利率折价总额债券存续期间面值×票面利率溢价总额债券存续期间计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？37第三节应付债券实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息＋当期折价摊销额－或（三）债券计息及利息调整的账务处理面值×票面利率债券摊余成本×实际利率面值×票面利率计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？债券摊余成本×实际利率计入哪个