第十一章长期负债

第十一章长期负债长期负债长期负债的特点与分类应付公司债长期借款与长期应付票据公司债发行价格的确定公司债的相关会计处理借款费用长期应付票据债务重组的性质和形式长期负债的披露与分析长期负债的特点长期负债的分类公司债的发行与种类偿债基金及其会计处理可转换债券及其会计处理长期借款的特点与种类长期借款的会计处理债务重组的核算长期负债的披露长期负债的分析债务重组债务重组的披露本章要点•掌握长期负债的概念和分类•了解公司债的性质、发行方式、种类及其发行价格的确定•掌握应付公司债的会计处理•掌握可转换公司债的会计处理•掌握长期借款的会计处理•掌握借款费用的会计处理•掌握长期应付票据的会计处理•掌握债务重组的方式及有关会计处理第一节长期负债的特点和分类一、长期负债的概念和特征长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债不需要动用企业的流动资产在短期内支付。长期负债的特征主要与流动负债相比较，从以下几个方面1,偿还期2,举债的目的3,资本成本4,承担的风险第一节长期负债的特点和分类二、长期负债的分类1、长期应付票据2、长期借款3、应付公司债4、其他长期应付款第二节应付公司债•一、公司债的发行和种类•公司债是企业出具的一种书面债权债务契约，是企业筹措资金的重要方式。•债券，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。•公司债券，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。•企业发行债券要依照一定的法定程序进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。债券的基本要素债券面值还本期限与方式债券利息支付方式债券利率债券的基本内容第二节应付公司债•一、公司债的发行和种类•公司债的分类•1、按是否有抵押分类•2、按是否记名分类•3、按本金的偿还方式分类•4、按利息的支付方式分类•5、按其他方式分类•可转换债券、可赎回债券、商品债券、收入债券•第二节应付公司债•二、公司债发行价格的确定n:债券的存续期数t:付息期数（t=1，2，……n）债券的未来现金流量=定期支付的利息+到期偿还的本金(面值)债券未来现金流量的现值=定期支付利息的年金现值+到期偿还的本金的复利现值=债券的发行价格债券的发行价格＝债券面值(1＋市场利率)n+∑nt=1票面利息(1＋市场利率)t债券发行价格：•平价发行：发行价格=债券面值；票面利率=市场利率•溢价发行：发行价格债券面值；一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。•折价发行：发行价格债券面值；一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。第二节应付公司债•三、公司债发行、折价和溢价摊销及清偿的会计处理•(一)公司债发行的会计处理•1、公司债按面值发行的会计处理•例11-2(P345)•2、公司债折价发行的会计处理•例11-3(P345-346)•3、公司债溢价发行的会计处理•例11-4(P346)•4、付息日之间的债券发行•例11-5(P346-347)•一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。•核算账户：应付债券——债券面值——利息调整(溢折价余额及其摊销额)——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息)•说明：对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面价值。企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券（面值）”明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”明细账户。借：银行存款（实际发行收入）应付债券—利息调整(折价发行时)贷：应付债券—债券面值应付债券—利息调整(溢价发行时)计提利息：借：在建工程（资本化）财务费用贷：应付利息（分期付息）应付债券-应计利息（一次还本付息）发行费用的处理：借：财务费用（用于流动资金/资产交付使用后）在建工程（资本化）贷：银行存款付息日之间的债券面值发行：借：银行存款256250（实际发行收入）应付债券—利息调整(折价发行时)贷：应付债券—债券面值250000应付债券—利息调整(溢价发行时)其他应付款-应付利息6250（投资者预付利息，企业预收利息）付息日之间的债券折价发行：借：银行存款237851（实际发行收入）应付债券—利息调整18399(折价发行时)贷：应付债券—债券面值250000应付债券—利息调整(溢价发行时)其他应付款-应付利息6250（投资者预付利息，企业预收利息）债券发行价格=250000*(PVF6%,10)+250000*5%*(PVF-OA6%,10)=250000*0.5584+12500*7.3601=139600+92001=231601付息日之间的债券溢价发行：借：银行存款276536（实际发行收入）应付债券—利息调整(折价发行时)贷：应付债券—债券面值250000应付债券—利息调整20286(溢价发行时)其他应付款-应付利息6250（投资者预付利息，企业预收利息）债券发行价格=250000*(PVF4%,10)+250000*5%*(PVF-OA4%,10)=250000*0.6756+12500*8.1109=168900+101386=270286•(二)债券折价、溢价摊销的会计处理•债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。•1、债券的折价摊销•例11-6(P348)•2、债券的溢价摊销•例11-7(P349)利息调整额的计算•票面实付利息=债券面值*票面利率•当期实际应计利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率•实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。•债券摊余成本：债券的账面价值。利息调整额的计算或：当期票面实付利息－当期实际应计利息费用溢价摊销额＝当期实际应计利息费用－当期票面实付利息折价摊销额＝2、债券折价、溢价摊销会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“应付债券-应计利息”；按其差额，借记或贷记“应付债券（利息调整）”。•(三)债券清偿的会计处理•1、债券到期一次清偿•例11-8(P350)•2、债券分期分批偿还•例11-9(P350-351)•3、债券提前偿还•例11-10(P351-352)•4、举借新债偿还旧债债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。1、到期一次偿还债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司按面值偿还。借：应付债券——面值贷：银行存款•2、分期还本债券是指按照债券契约约定的日期分期偿还本金的债券。•分期还本债券发行时，若市场利率与票面利率不一致，也会产生溢价或折价。溢折价的摊销应采用实际利率法，其计算方法与一次还本债券类似。3、提前偿还提前偿还债券时，应注销全部提前偿还债券的账面价值，包括债券的面值、尚未摊销的溢折价及发行费用。如果提前偿还日与债券的付息日不同，还要计提上一付息日到提前偿还日的利息费用并支付给债券持有人。偿还债券所支付金额与账面价值、应付利息之间的差额一般作为借款费用及其调整计入“财务费用”、“在建工程”等。赎回债券的损益=赎回债券的价款-赎回债券的账面价值借：应付债券—面值150000财务费用/应付利息2500营业外支出15380贷：应付债券—利息调整2880银行存款165000第二节应付公司债•四、偿债基金及其会计处理•五、可转换债券的特征及有关会计处理•例11-11(P353-354)第三节长期借款与长期应付票据•一、长期借款的特点和种类长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。第三节长期借款与长期应付票据•二、长期借款的会计处理•例11-12(P355)•账户设置企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金”、“利息调整”等明细账户。“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。1、借入长期借款：按实际到账的借款额借记“银行存款”账户，按本金贷记“长期借款”的“本金”明细账户。如存在差额，贷记或借记“利息调整”明细账户。2、期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“开发成本”账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户；按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”。3、长期借款的到期偿还归还长期借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、“研发支出”、“财务费用”等账户，贷记或借记“长期借款（利息调整）”账户。第三节长期借款与长期应付票据•三、借款费用•借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是企业因借入资金所付出的代价。•借款费用的范围：1．借款利息2．折价或者溢价摊销3．辅助费用4．外币借款汇兑差额借款费用的处理原则和方法•借款费用的处理方法有两种：一是费用化，即发生时直接记入当期损益；二是予以资本化，即计入相关资产的成本。•我国企业会计准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用资本化的条件1、借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产等。借款费用资本化的条件2、借款费用资本化的借款范围资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。•专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。•一般借款是除了专门借款以外的其他借款。借款费用资本化的条件3、借款费用资本化的时间范围只有在资本化期间，符合条件的借款费用才能够予以资本化。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。第三节长期借款与长期应付票据•(一)借款费用资本化期间的确定建造开始暂停资本化达到预定可使用状态是否合格资产是否合格借款是否在资本化期间NONONOYESYESYES资本化：计入资产成本费用化：财务费用费用化：财务费用费用化：财务费用开始借款费用处理原则判断图第三节长期借款与长期应付票据•(二)利息资本化金额的确定•1、专门借款利息资本化金额的确定•资本化的专门借款利息＝专门借款利息费用－暂时闲置的专门借款金额带来的利息收入或投资收益•例11-13(P357-358)06.3.106.6.3006.10.107.10.106.12.3106.10.31第三节长期借款与长期应付票据•2、一般借款利息资本化金额的确定•例11-14(P358-359)06.3.106.5.107.1.107.10.106.12.31一般借款利息费用的资本化金额在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款利息费用的资本化金额=一般借款的加权平均利率一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占