第十一章长期负债与借款费用

第十一章长期负债与借款费用本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债及借款费用第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——××银行——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房900000贷：银行存款900000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借：在建工程——××厂房135000贷：应付利息——××银行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（5）2×10年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房600000贷：银行存款600000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××厂房90000贷：应付利息——××银行90000借：固定资产——××厂房1725000贷：在建工程——××厂房1725000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9～12月的利息费用时，应计入财务费用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：财务费用——××借款45000贷：应付利息——××银行45000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行135000贷：银行存款135000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金1500000贷：银行存款1500000【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。A.在建工程B．财务费用C．研发支出D．销售费用【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额，也可能在借方）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目应付债券——利息调整（也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）3.到期归还本金借：应付债券——面值贷：银行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×（P/S，5%，5）[phone]×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表日期现金流出（a）实际利息费用(b)=期初(d)×5%已偿还的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小计18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合计780000001540380062596200—*尾数调整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整2596200（2）2×11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息——××银行3600000（3）2×11年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行3600000贷：银行存款36000002×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）3030377.67应付债券——面值60000000——利息调整569622.33贷：银行存款63600000【例题2·单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A．308008.2B．308026.2C．308316.12D．308348.56【答案】D【解析】2008年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元），2008年12月31日摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（万元），2009年12月31日摊余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（万元），2009年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。【例题3·计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8000800080008000利息调整-245-167.62-85.87合计77557832.387914．138000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券——利息调整245贷：应付债券——面值8000②2008年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷:应付利息360应付债券——利息调整77.38③2010年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷:应付利息360应付债券——利息调整85.872009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）④2011年1月10日付息还本借：应付债券——面值8000应付利息360贷：银行存款8360企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（二）可转换公司债券可转换公司债券发行收款由两部分构成可转换公司债券发行费用①负债成份公允价值（未来现金流量现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。②权益成份公允价值（发行收款-负债成份公允价值）记入“资本公积——其他资本公积”科目。负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。借：银行存款贷：应付债券（面值、利息调整）→负债成份公允价值资本公积——其他资本公积→权益成份公允价值【例题4·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为