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第十一章长期负债及借款费用本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围借款费用的确认长期负债及借款费用第一节长期负债•一、长期借款•长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息/长期借款-应计利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款第一节长期负债【教材例11-1】【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。A.在建工程B.财务费用C.研发支出D.销售费用ABC不会涉及销售费用。第一节长期负债二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值（债券面值）——利息调整（差额）“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。第一节长期负债2.期末计提利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券——利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。第一节长期负债3.到期归还本金和利息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【教材例11-2】第一节长期负债•【例题2•单选题】某股份有限公司于2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2013年度确认的利息费用为（）万元。•A.11.78•B.12•C.10•D.11.68A该债券2012年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元），2013年1月1日应付债券的账面余额=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元），2013年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。【例题3计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。（计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年考题）•要求：•（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。•时间2007年2008年2009年2010年年末摊余成本面值利息调整合计当年应予资本化或费用化的利息金额年末应付利息金额“利息调整”本年摊销额•（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年2008年2009年2010年年末摊余成本面值8000800080008000利息调整-245-167.62-85.87合计77557832.387914.138000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券——利息调整245贷：应付债券——面值8000②2008年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付利息360应付债券——利息调整77.38（2）③2010年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付利息360应付债券——利息调整85.87④2011年1月10日付息还本借：应付债券——面值8000应付利息360贷：银行存款8360第一节长期负债•二、应付债券•（二）可转换公司债券•企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第一节长期负债•【例题4•单选题】甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。•A.9970•B.10000•C.89970•D.89730第一节长期负债•D•【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270•=89730（万元）•（1）具体账务处理：时点账务处理企业发行可转换债券借：银行存款贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积应付债券——可转换公司债券（利息调整）（可能借方）发行期内，转股日前借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息（面值×票面利率）转股日借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）资本公积——其他资本公积贷：股本（转股数×股份面值）资本公积——股本溢价（差额）第一节长期负债•【例题5•多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年考题）•A.将负债成份确认为应付债券•B.将权益成份确认为资本公积•C.按债券面值计量负债成份初始确认金额•D.按公允价值计量负债成份初始确认金额第一节长期负债•ABD•【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。第一节长期负债•【教材例11-3】第一节长期负债•2.可分离交易可转债•企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。•【例题6•单选题】甲公司2011年1月1日发行分离交易转换公司的债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2011年1月1日权益成份的初始入账金额为（）万元。[（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301]•A.20.09•B.0•C.459.91•D.480A负债成份的初始入账金额＝500×3%×2.67301＋500×0.83962＝459.91（万元）；权益成份的初始入账金额＝480－459.91＝20.09（万元）。第一节长期负债•三、长期应付款•长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。第一节长期负债（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。第一节长期负债满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。第一节长期负债•【例题7•多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。（2010年考题）•A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分•B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人•C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用•D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值ABCD第一节长期负债合同规定没有优惠购买选择权的融资租赁，但是有担保余值的融资租赁合同规定有优惠购买选择权的融资租赁租赁期开始日（1）最低租赁付款额（长期应付款）=各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（1）最低租赁付款额（长期应付款）=各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理第一节长期负债合同规定没有优惠购买选择权的融资租赁，但是有担保余值的融资租赁合同规定有优惠购买选择权的融资租赁租赁期开始日（2）租入资产的入账价值=公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用【注意】①最低租赁付款额现值折现率选取：租人租赁内含利率；租赁合同规定的利率；同期银行贷款利率。②初始直接费用（承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用）2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理•【例题8•单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）•A.93•B.95•C.100•D.102B融资租入固定资产的入账价值=93+2=95（万元）。第一节长期负债合同规定没有优惠购买选择权的融资租赁，但是有担保余值的融资租赁合同规定有优惠购买选择权的融资租赁租赁期开始日（3）未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理资产余值100万元与承租人和出租人无关的第三方担保20万元未担保余值10万元与承租人有关第三方担保30万