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行政单位投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量权责发生制收付实现制资产负债所有者权益收入费用利润历史成本重置成本可变现净值现值会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作财务报告使用者会计基本假设会计基础1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性会计要素会计要素计量属性概述财务报表目标、会计基本假设和会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量财务报告第一章总论总论在每一个资产负债表日，比较存货与可变现净值，当可变现净值小于存货成本时，确认减值。计入“资产减值损失”当减值因素消失，存货跌价准备在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）先购入的先发出每次进货都要重新计算一次存货的成本当月全部进货数量加月初存货数量的加权平均成本逐一确认成本如果一批产品中，其中一部分有合同，一部分没有合同，那期末存货计量要分开计算，分开计提存货跌价准备，不得相互抵消。计提转回购买价款+其他相关费用（非正常损失不计入成本）形成过程中发生的各种成本之和公允价值按其重置成本作为入账价值通过“待处理财产损益”科目，冲减当期管理费用先进先出法移到加权平均法月末一次加权平均法个别计价法按成本和可变现净值熟低计量可变现净值存货跌价准备(1)人为原因造成的，扣除残料价值、保险及过失人赔偿后，将净损失金额计入管理费用；(2)自然原因造成的，扣除残料价值、保险赔偿等，将净损失金额计入营业外支出；(1)确认收入结转成本(2)对于已计提存货跌价准备的存货，在结转销售成本时，应同时结转对应的已经计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备贷：主营业务成本外购加工其他方式存货盘盈发出存货的计量方法期末存货的计量盘亏或毁损出售初始计量后续计量处置第二章存货存货(1)最后两年采用直线法摊销，要考虑净残值；(2)前几年计算折旧时，不考虑净残值；(1)建造期间，建造期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入在建工程的成本；(2)盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本安全生产费，费用化直接冲减；资本化在形成资产时一次冲减直线法、工作量法、年数总和法双倍余额递减法当月增加，当月不提，当月减少，当月仍然计提；(1)将固定资产账面价值转入“在建工程”(2)将被替换部分的账面价值扣除，若卖掉有收益，则冲减营业外支出；(3)完工后转入固定资产，按重新确认的价值，使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧；直接计入当期损益（管理费用或销售费用）（1）需要安装：首先计入在建工程，待安装完毕转入固定资产（2）分期付款：“摊余成本法”自营建造出包方式将弃置费用折现到现在计入固定资产折旧方法折旧时间资本化费用化资产的可回收金额低于账面价值，要减值，计入“资产减值损失”借：固定资产清理固定资产累积折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款借：银行存款营业外支出（如果亏损）贷：固定资产清理营业外收入（如果盈利）外购（购买价款+相关费用）自建（发生成本之和）弃置费用折旧改建减值持有待售的固定资产要停止折旧，若售出金额低于账面价值，则需要减值将账面净值转入“固定资产清理”科目发生清理费用处置初始计量后续计量处置第三章固定资产固定资产借：银行存款无形资产累积摊销无形资产减值准备营业外支出（如果亏损）贷：无形资产营业外收入（如果赢利）购买价款+相关费用研究阶段全部费用化，计入当期损益；开发阶段——符合资本化条件的资本化，计入无形资产初始成本；不符合资本化的直接费用化。（达到资本化前已经费用化的，不得调整为资本化）使用寿命有限的一般采用直线法摊销；（当月增加，当月摊销，当月减少，当月不摊销）使用寿命不确定的不计提摊销，但每年减值测试；资产的可收回金额低于账面价值，要减值计入“营业外收入”或者“营业外支出”将其账面价值转为当期损益外购内部研究摊销减值出售报废初始计量后续计量处置第4章无形资产无形资产(1)收取租金计入其他业务收入；借：银行存款贷：其他业务收入(2)计提折旧（摊销）计入其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）(1)收取租金借：银行存款贷：其他业务收入(2)不存在计提折旧（摊销）；(3)持有期间公允价值变动计入“公允价值变动损益”借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益允许从成本模式变更为公允价值模式（会计政策变更），但不允许从公允价值模式变为成本模式（公允价值和账面价值的差额调整期初留存收益）购买价款+相关费用公允模式下有二级科目“——成本”各项支出的成本之和成本模式公允价值模式计量模式变更符合资本化条件的需要资本化，不符合的费用化；将投资性房地产账面价值转入“投资性房地产——在建”科目非投资性房地产和采用成本模式计量的投资性房地产互相转换。直接将科目对调公允价值模式的投资性房地产转换为非投资性房地产，公允价值和原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”非投资性房地产（成本模式）转换为公允价值模式的投资性房地产①若转换日公允价值小于账面价值，其差额，计入“公允价值变动损益”②若转换日公允价值大于账面价值，其差额，计入“其他综合收益”科目(2)公允价值模式确认收入，结转成本（要将因投资性房地产确认的“公允价值变动损益”和“其他综合收益”冲减“其他业务成本”）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）借：其他综合收益贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或为反分录）外购自建计量模式改建第一种第二种第三种(1)成本模式确认收入，结转成本借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产初始计量后续计量转换处置第五章投资性房地产投资性房地产到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期摊余成本(1)期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期应该收回的现金(2)当期投资收益=期初摊余成本×实际利率(3)期末减值影响当期期末摊余成本（即下期期初摊余成本）(4)注意利息是一次支付还是分期(1)预计未来现金流量折现确认是否减值；(2)期末减值影响期末摊余成本（下期期初摊余成本）；(3)减值可以转回，以不计提减值情况下在转回日的摊余成本为限；购买价格（1）初始交易费用计入当期损益（投资收益）（2）购买时已宣告但未发放的股利，计入“应收股利”；（3）持有过程中宣布发放的股利，属于“投资收益”；公允价值计量（公允价值变动，计入“公允价值变动损益”）没有减值（1）金融资产公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益；（2）将之前确认过的“公允价值变动损益”转入“投资收益”；（这里不影响当期损益）确认购买价格+交易费用（交易费用计入初始投资成本）借：持有至到期投资——成本（这里是面值）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（这里有可能在借方）利息确认减值将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入“投资收益”持有至到期卖掉一部分，剩余可重分类为“可供出售金融资产”(1)重分类日，剩余部分账面价值和公允价值的差额计入“其他综合收益”(2)剩余部分减值时，将“其他综合收益”转出，计入“资产减值损失”(3)剩余部分卖出时，将“其他综合收益”转出，计入“投资收益”初始计量后续计量处置初始计量后续计量处置转换交易性金融资产持有至到期投资（一般指债券）可供出售金融资产（债券、股票）第六章金融资产金融资产公允价值计量，公允价值变动计入“其他综合收益”(1)权益工具直接用账面价值与公允价值比较；(2)债务工具要用摊余成本与公允价值比较；(1)减值时，要将前期公允价值变动确认的“其他综合收益”转入“资产减值损失”(2)减值可以转回，但权益和债务工具的处理不一样①权益工具的价值回升计入“其他综合收益”②债务工具的价值回升计入“资产减值损失”购买价格+交易费用（交易费用计入初始投资成本）公允价值变动减值(1)收到的金额跟“可供出售金融资产”账面金额的差额计入“投资收益”；(2)将“其他综合收益”转入“投资收益”（影响损益）初始计量后续计量处置交易性金融资产持有至到期投资（一般指债券）可供出售金融资产（债券、股票）第六章金融资产金融资产(1)先抵减资产组中的商誉；(2)按比例抵减账面价值；(3)抵减后资产账面价值不得低于三者中最高者（公允价值-处置费用后的净额、预计未来现金流量现值、零）(4)未能分摊的减值，对其他各项资产继续按照比例分摊长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都应该减值测试公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定外币计量(1)以外币估算未来现金流；(2)以外币折现率折现；(3)将外币现值折算成记账本位币；(1)一旦发生减值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）；(2)减值后，影响折旧/摊销的计提金额；(3)资产减值一旦确定，以后期间不得转回；一经确认，不得随意变更减值(1)计算控股股东商誉(2)计算完全商誉：完全商誉=控股股东商誉÷控股股东股权比例(3)该资产包含商誉的账面价值：资产账面价值+完全商誉的价值(4)将该资产的可收回金额与包含商誉的账面价值进行比较，确定减值金额资产减值范围资产可收回金额资产减值损失的确认和计量资产组商誉减值第七章资产减值资产减值借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整①冲减长期股权投资②冲减长期应收款③冲减预计负债④备查帐薄借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积初始计量后续计量（成本法）合并日处理（四步走）合并日后（四步走）初始计量后续计量（成本法）合并日（三步走）合并日后（三步走）付出对价+交易费用（直接交易费用计入成本）(1)调初始(2)调利润(3)分配现金股利(4)超额亏损(5)调其他综合收益(6)调其他权益(1)将公允和账面价值的差额转入“投资收益”(2)将之前确认的“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”转入投资收益；长投（个别报表）合并（合并报表）长投（个别报表）合并（合并报表）初始计量后续计量(权益法六步)处置非同一控制同一控制不形成控股合并的长投控股合并第八章长投及合并长投及合并计入管理费用冲减资本公积投出的公允对价若为合并发生的交易费用若是发现股票进行合并，为发行股票支付的佣金(1)被投资方取得的净利润，不调整账面价值；(2)收到现金股利或利润，确认“投资收益”；(3)发生减值，确认“资产减值损失”（1）个别报表确认长期股权投资（2）计算商誉商誉=初始投资成本-被购买方可辨认净资产的份额（3）将子公司从账面调整到公允价值借：各项资产贷：资本公积——其他资本公积（4）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润——年末商誉（第二步确认的）贷：长期股权投资少数股东权益（1）将子公司从账面价值调整到公允价值借：各项资产贷：资本公积——其他资本公积借：管理费用（公允和账面差额形成的）贷：资产——累计折旧/摊销（2）将长期股权投资从成本法调整到权益法借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益/其他综合收益等（3）将母公司的长期股权投资和子公司的股东权益抵消（4）将子公司的利润分配和母公司的投资收益抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末初始计量后续计量（成本法）合并日处理（四步走）合并日后（四步走）长投（个别报表）合并（合并报表）非同一控制同一控制不形成控股合并的长投控股合并长投及合并（1）个别报表确认长期股权投资（2）母公司的长