第十章 负债

会计学主讲：田慧芬财会金融学院内容提要本章共包括两部分：流动负债和长期负债。流动负债部分介绍了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算，应付职工薪酬的内容及其核算，应交税费的内容和核算，应付股利、其他应付款的核算。长期负债部分介绍了长期借款、应付债券的核算。第十章负债一、流动负债的概念和特点流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。§10.1流动负债二、短期借款短期借款指企业向银行和其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。短期借款是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而借人的款项。§10.1流动负债[业务10-1]某企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：企业1月1日借入短期借款时：借：银行存款200000贷：短期借款2000001月末预提短期借款利息：200000×6%÷12=1000元借：财务费用1000贷：应付利息10002月末预计短期借款利息及账务处理同上。§10.1流动负债[业务10-1]某企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：3月末支付本季度短期借款利息：200000×6%÷12×3=3000元借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款30004．5月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同§10.1流动负债[业务10-1]某企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率6%，利息按季支付，分月预提。作有关会计分录如下：6月末短期借款到期归还本金和未付利息借：短期借款200000应付利息2000财务费用1000贷：银行存款203000§10.1流动负债三、应付票据应付票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因购进材料、商品等而签发并承兑的商业汇票，按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。§10.1流动负债应付票据核算的账户设置应付票据登记：企业开出、承兑的商业汇票金额。登记：到期的商业汇票金额。包括付款和未付款的余额：反映企业尚未到期的应付商业汇票本息金额“应付票据”，属于负债账户，用来核算企业因购买材料、商品等而开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票。借：材料采购(原材料、在途物资)应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付票据——商业承兑汇票借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：应付账款——×××或§10.1流动负债[业务10-2]华丰公司2007年4月1日从天源公司购买30000元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。华丰公司相关的账务处理如下：购买材料签发票据借：材料采购30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付票据——商业承兑汇票35100§10.1流动负债[业务10-2]华丰公司2007年4月1日从天源公司购买30000元材料，增值税为5100元，按合同规定开出期限为6个月的无息商业承兑汇票一张。10月1日到期付款时借：应付票据——商业承兑汇票35100贷：银行存款35100若2007年10月1日票据到期不能付款时借：应付票据——商业承兑汇票35100贷：应付账款——天源公司35100§10.1流动负债四、应付账款应付账款是指企业在正常生产过程中因购买材料、购进商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，称为应付账款。发生的原因是买卖双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。§10.1流动负债应付账款的核算(1)企业购入材料、商品，已验收人库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证上记载的实际价款或暂估价值：借：原材料库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款——×××（材料采购）§10.1流动负债(2)企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：借：营业费用管理费用贷：应付账款——×××(3)企业偿还应付的款项时：借：应付账款——×××贷：银行存款(4)企业开出承兑商业汇票抵付所欠款项时：借：应付账款——×××贷：应付票据(5)企业的应付账款如确实无法支付，在报经批准后：借：应付账款——×××贷：营业外收入§10.1流动负债[业务10-4]某企业2007年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元；乙公司发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：应付甲企业账款借：原材料——A材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款——甲公司35100应付乙公司账款借：原材料——B材料60000贷：应付账款——暂估应付账款60000§10.1流动负债[业务10-4]某企业2007年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元；乙公司发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：4月1日红字冲销借：原材料——B材料60000贷：应付账款——暂估应付账款60000§10.1流动负债[业务10-5]2007年4月6日，从乙公司购入B材料一批，发票账单到达，标明价款60000元，增值税10200元，款暂未支付。4月11日，以银行存款支付支付乙公司B材料价款。编制会计分录如下：4月6日支付乙公司账款时借：原材料——B材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款——乙公司702004月11日支付甲公司账款时借：应付账款——乙公司70200贷：银行存款70200§10.1流动负债五、预收账款的核算预收账款是企业在商品交易中作为卖方，在交易协议(合同)签订后向买方预收部分价款，到期交付商品或提供劳务时进行多退少补结算的一种短期负债。§10.1流动负债1.企业预收款项时借：银行存款贷：预收款项2.向购货单位发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.退还多收的预收账款时借：预收账款贷：银行存款§10.1流动负债[业务10-8]某企业采用预收贷款方式向B公司开展销售业务。2007年3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。差额尚未补收。5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。根据以上经济业务编制会计分录如下：3月30日收到预收货款时：借：银行存款100000贷：预收账款——B公司100000§10.1流动负债[业务10-8]某企业采用预收货款方式向B公司开展销售业务。2007年3月30日预收B公司货款100000元，存入银行。4月25日向B公司交付商品，开出增值税专用发票，内列价款300000元，税额51000元。差额尚未补收。5月31日收到B公司补付的差额并存入银行。根据以上经济业务编制会计分录如下：4月25日向B公司交付商品时，登记应收金额：借：预收账款——B公司351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）510005月31日收到B公司补付的差额时：借：银行存款251000贷：预收账款——B公司251000§10.1流动负债六、应付职工薪酬（一）职工与职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。或者说是企业使用职工的知识、技能、时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿。职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人。§10.1流动负债(二)应付职工薪酬核算的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利§10.1流动负债(三)应付职工薪酬的核算方法应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。1．货币性职工薪酬的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。§10.1流动负债[业务10-9]华东公司10月应付工资总额895000元，工资费用分配汇总表中列示的一线生产工人工资为610000元，车间管理人员工资为90000元，企业行政管理人员工资为172000元，销售人员工资为23000元。华东公司的有关会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本610000制造费用90000管理费用172000销售费用23000贷：应付职工薪酬——工资895000§10.1流动负债2．非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允份值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。与此同时，确认主营业务收入并结转成本，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。§10.1流动负债[业务10-19]华丽公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套面积为280平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套15000元。该公司共有副总裁以上高级管理人员3名。该公司应进行如下会计处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利45000贷：银行存款45000§10.1流动负债七、应交税费应交税费是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。§10.1流动负债企业应设置“应交税费”账户，用于总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细分类核算。按规定计算应交的各种税费金额，记入本账户贷方，实际交纳税费的金额，记入本账户借方，本账户期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。§10.1流动负债(一)应交增值税增值税是就货物或应税劳务的增值部分进行征税的一种流转税，按照增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。§10.1流动负债1.一般纳税企业一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法是，以企业当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即为企业当期应纳的增值税。销项税额是指企业因销售货物或提供应税劳务，向购买方或接受劳务方收取的增值税；进项税额是指企业因购买货物或接受应税劳务，而向销售方或提供劳务方支付的增值税。§10.1流动负债[业务10-20]甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为15000元，收购的农产品已经验收入库，款项已经支付。假定公司采用实际成本进行日常材料核算。甲公司的会计分录如下：进项税额：1500013%=1950（元）借：原材料13050应交税费——应交增值税(进项税额)1950贷：银行存款15000§10.1流动负债[业务10-22]甲公司自行生产一批产品，产品的成本为6000元，计税价格为10000元，假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的会计分录如下：①若企业将这批产品用于在建工程借：在建工程7700贷：库存商品6000应交税费——应交增值税（销项税额）1700§10.1流动负债以下长期股权投资、对外捐赠、非货币性福利与此不同！[业务10-22]甲公司自行生产一批产品，产品的成本为6000元，计税价格为10000元，假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的会计分录如下：②若企业将这批产品用于投资借：长期股权投资