搜索
1内部会计控制基本规范夏汉平2主要内容内部控制内部控制内含内部控制要素内部控制原则内部控制责任内部控制内容3主要内容内部会计控制基本规范内部会计控制内含内部会计控制现状内部会计控制目标内部会计控制原则内部会计控制内容内部会计控制方法4内部控制内含内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。5《商业银行内部控制指引》：内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。6（一）内部控制主体内部控制的主体是指内部控制制度的设计与执行单位。各单位应根据国家统一的内部控制规范设置具体的内部控制制度并加以执行。内部控制的真正主体是单位管理部门而不是审计部门。7（二）内部控制客体内部控制客体是指内部控制主体作用的对象。现代管理的特点之一是对单位各种经营管理活动进行全面控制，以保证经营管理活动符合正确、合理及合法的要求。因此，从单位整体考察，内部控制的客体是单位内部的各种经营管理活动。8（三）内部控制目标内部控制目标是指单位管理部门通过控制所要达到的目的。目标有四个：1、保护单位财产物资的安全和完整；2、确保会计信息的准确性和可靠性；3、促进单位经营管理效率的提高；4、保证有关法律法规和规章制度以及单位经营管理方针、政策的贯彻执行。9《商业银行内部控制指引》：商业银行内部控制目标为：1、确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；2、确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；3、确保风险管理体系的有效性；4、确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。10（四）内部控制重点内部控制重点是指内部控制制度需要重点加以控制的方面。1、从内容上讲：重点是加强对会计的控制。因为单位的经营管理活动最终都将通过会计来反映。内部控制应从会计环节入手，逐渐向其他管理环节延伸。112、从手段上讲：重点是设计合理有效的组织机构和职务分工控制，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，加强稽核控制等。3、从性质上讲；内部控制可以分为合法性控制与合理性控制。目前内部控制应以合法性控制为主，并且以会计的合法性控制为主。随着法制建设的不断完善，将逐渐向合理性控制倾斜。124、从人员上讲：内部控制应将重点放在单位高层次人员行为的控制上。5、从具体业务上讲：重点突出各项业务的基本控制环节、程序和相关岗位的基本职责权限，建立起最基本的内部控制标准。13（五）内部控制特性内部控制是一个发现问题，解决问题，再发现问题，再解决问题循环往复的过程。14内部控制要素（一）控制环境（二）风险识别与评估（三）内部控制措施（四）信息交流与反馈（五）监督评价与纠正15（一）控制环境1、经济性质和经营类型；2、管理层的经营理念；3、管理层倡导的组织文化；4、法人治理结构；5、各项职责的分工及相应人员的胜任能力；6、人力资源政策及其执行。16（二）风险识别与评估1、识别影响组织目标实现的各类风险；2、建立风险管理机制。17（三）内部控制措施1、所有经营活动应有适当的授权；2、不相容职务应当分离；经济业务的授权职务与执行职务分离；执行职务与记录职务分离；记录职务与审核职务分离；保管财产职务与记录职务分离。183、有效控制凭证和记录的真实性；4、资产和记录的接近限制；5、独立的业务审核。19（四）信息交流与反馈1、及时、准确、完整地记录所有信息；2、保证管理信息系统的有序运行；3、保证管理信息系统的安全可靠。（五）监督评价与纠正1、稽核机构实施的独立监督；2、管理层对内部控制的自我评估。20内部控制原则（一）全面性内部控制应当渗透到各单位的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。21（二）审慎性内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，各单位的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。22（三）有效性内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。23（四）独立性内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会（理事会）、监事会和高级管理层报告的渠道。24内部控制责任（一）董事会（理事会）责任董事会（理事会）负责审批本单位的总体经营战略和重大政策，确定商业银行可以接受的风险水平，批准各项业务的政策、制度和程序，任命高级管理层，对内部控制的有效性进行监督；董事会应当就内部控制的有效性定期与管理层进行讨论，及时审查管理层、审计机构和监管部门提供的内部控制评估报告，督促管理层落实整改措施。25（二）高级管理层责任高级管理层负责执行董事会（理事会）批准的各项战略、政策、制度和程序，负责建立授权和责任明确、报告关系清晰的组织结构，建立识别、计量和管理风险的程序，并建立和实施健全、有效的内部控制，采取措施纠正内部控制存在的问题。26（三）监事会责任监事会在实施财务监督的同时，负责对本单位遵守法律规定的情况以及董事会（理事会）、管理层履行职责的情况进行监督，要求董事会（理事会）、管理层纠正损害银行利益的行为。27内部控制内容1、授信的内部控制；2、资金业务的内部控制；3、存款及柜台业务的内部控制；4、中间业务的内部控制5、会计的内部控制6、计算机信息系统的内部控制。28内部会计控制内含内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。29（一）基础控制基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务，及时觉察处理过程和记录中出现的错误。通过基础控制以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性的目标及保证获得可靠的会计信息。基础控制包括四种控制：301、完整性控制保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件。主要通过顺序编号和总额控制，从不同的来源测定数据的一致性，登记账簿，掌握档案并运用备忘录来保证记录的完整。完整性控制，可以防止资产的漏记、非法转移和资产被侵占及流失。312、合法性控制主要通过熟悉制度的人员审查会计文件，确定所记录的经济业务是否如实发生，其处理过程是否与规定的程序相一致，查明经济业务的处理是否通过授权与批准以及有无越权行为，有无对记录的经济事项进行严格的比较与核对等，从而保证会计记录的真实性和合法性。323、正确性控制它是为了确保每笔经济业务的发生能及时用正确的金额与账户记载的一种控制。主要通过建立发生额计算、转登以及余额计算检查、账户分类检查、双重核对、事先控制与牵制等方法来保证记录的正确。334、一致性控制保证会计记录一致性的控制。主要通过盘存、调账、查明不相符的原因、相互核对等方法来实现会计记录的一致性。应当对会计账务处理的全过程实行监督，会计账务应当做到账账、账据、账款、账实、账表和内外账的六相符，凡账务核对不一致的，应当按照权限进行纠正或报上级机构处理。34（二）纪律控制纪律控制是为了保证基础控制能充分发挥作用的一种控制。主要通过职务分工、监督检查的方法来实现。351、实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，有利于及时发现差错和防止串通舞弊；会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则，严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。应当明确会计部门、会计人员的权限，各级会计部门、会计人员应当在各自的权限内行事，凡超越权限的，须经授权后，方可办理。362、实行监督检查，有利于查明执行会计制度中的弱点并及时纠正差错。没有适当的监督检查，再好的会计制度和基础控制也会有发生差错的风险。应当对会计账务处理的全过程实行监督。应当实行会计差错责任人追究制度，发生重大会计差错、舞弊或案件，除对直接责任人员追究责任外，机构负责人和分管会计的负责人也应当承担相应的责任。37（三）实物控制实物控制是指维护实物安全与完整的控制。主要通过限制非授权人员接近资产、采取有效的防范措施以及实行永续盘存制等方法来实现。38内部会计控制现状（一）认识不足（二）制度设计不科学（三）执行不力39内部会计控制目标基本目标：实现单位经营管理活动的效率性和效果、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性等。具体说：（一）规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；（二）堵塞漏洞，消除隐患，发现舞弊行为，及时纠正错误，保护单位资产的安全完整；（三）确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。40内部会计控制原则（一）合法合规、联系实际原则1、应当依据企业会计准则和国家统一的会计制度，制订并实施本行的会计规范和管理制度；下级机构应当严格执行上级机构制定的会计规范和管理制度，确保统一的会计规范和管理制度在本单位得到实施。412、由于各个单位的实际情况千差万别，因此，也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式。各单位必须根据本单位的实际情况，因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。42（二）广泛约束性原则单位内部会计控制制度作为单位内部的“法律”一旦制定实施，就必须人人遵守、个个执行，上至单位负责人，下至普通职工。单位内部每一位成员，都既是内部会计控制的主体，又是它的客体；既要负责制度的具体实施，又要受到其他人员的监督和制约。43（三）全面性和系统性原则内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度，渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留死角；必须按系统论的观点，将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，相互协调地发挥作用。44（四）相互制约原则内部会计控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。内部牵制是指在部门与部门、员工与员工及各岗位之间建立的相互验证、互相制约的关系，属于单位内部会计控制制度的一个重要组成部分，其主要特征是将有关责任进行分配，使单独一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务无完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证和核对。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受到上级的监督，上级受到下级的牵制；从横向来说，至少要经过两个不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一个部门工作或记录的牵制，借以相互制约。45（五）成本效益原则在设计、建立内部会计控制制度时，一要实行有选择的控制，要精心选择控制点，太多则不经济，太少则会失去控制制度的有效性；二要努力降低控制的各种耗费，改进控制方法和手段避免重复劳动，提高工作效率。46（六）动态反馈原则任何一项制度都不是一成不变的，单位的内部会计控制存在于一定的外部环境之中。因此单位的会计部门要不断地修订和完善内部会计控制制度，保证其适应力和效率。47内部会计控制内容内部会计控制的重点是：实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，运用计算机技术实施会计内部控制，确保会计信息的真实、完整和合法，严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送虚假会计信息。具体包括：481、货币资金控制2、实物资产控制3、贷款与利息收入控制4、存款与利息支出控制5、存拆放与往来收入控制6、存拆入与往来支出控制7、中间业务控制8、筹资与投资控制9、成本费用控制等49内部会计控制方法（一）不相容职务相互分离控制不相容职务是指那些如果一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。50（二）授权批准控制授权批准是指单位在办理各项业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常分为一般授权（办理常规性经济业务）和特别授权（处理非常规交易事项）。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。51（三）会计系统控制1、建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行合理的分工，使之相互监督和制约；应当对会计主管、会计负责人实行从业资格管理，建立会计人员档案；会计主