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2005年度注册会计师全国统一考试问题解答考试辅导教材问题之三财政部注册会计师考试委员会办公室会计1．问：银行承兑汇票的贴现是否属于“如果债务人不按期付款，贴现企业不负付款责任”的情况？答：银行承兑汇票贴现，如果债务人不按期付款，贴现企业不负付款责任，而由银行支付票款。2．问：企业购买存货交纳的印花税是计入存货成本，还是计入管理费用？答：企业购买存货交纳的印花税，应计入存货成本。3．问：教材第60页第一段，按盘盈存货的计划成本，计入“待处理财产损益”后，该计划成本对应的材料成本差异如何处理？教材第60页第三段，按盘亏存货的计划成本，计入“待处理财产损益”后，该计划成本对应的材料成本差异，是否从材料成本差异中转出？转到哪个科目？答：以会计分录表示如下：（1）借：库存商品等（计划成本）贷：待处理财产损溢（实际成本）材料成本差异（2）借：待处理财产损溢（实际成本）材料成本差异（贷方差异）贷：库存商品等（计划成本）材料成本差异（借方差异）4．A企业持有B企业股票作为短期投资，3月1日，B企业董事会宣布分配股利预案，4月1日B企业股东大会通过预案并对外宣告，5月1日A企业收到现金股利，A企业应在3月1日、4月1日、5月1日哪一日作应收股利分录？答：4月1日，A企业应将B企业宣告分派的属于本企业的现金股利，作为“应收股利”确认入账；5月1日，A企业收到B企业分派的现金股利，冲减“应收股利”。5．问：A企业持有B企业40%股份，按权益法核算。长期股权投资账面余额为1000万元，长期投资减值准备余额为400万元。由于B企业增资扩股，A企业持股比例降为15%，A企业改按成本法核算。那么，转为成本法核算的长期股权投资是否存在长期投资减值准备400万元？答：投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。因此，A企业在中止采用权益法，改按成本法核算后，长期股权投资的账面余额是600万元，无长期投资减值准备。6．问：因追加投资使原按成本法核算的长期股权投资改为按权益法核算，原成本法下的长期投资减值准备是否转入追溯调整后的长期股权投资（投资成本）？答：投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。因此，投资企业因追加投资使原按成本法核算的长期股权投资改为按权益法核算，原成本法下的长期投资减值准备应转入追溯调整后的长期股权投资（投资成本）。7．问：甲、乙、丙共同发起设立A公司，乙、丙以外币出资，甲以人民币500万元投资，持有A公司股份的50%。A公司设立时，股本为1000万元，资本公积为借方100万元，那么甲公司对A公司的出资额500万元超过（1000-100）×50%的部分，是确认为长期股权投资（股权投资差额），还是长期股权投资（股权投资准备）？答：甲公司对A公司的出资额500万元超过（1000-100）×50%的部分，即50万元，应计入长期股权投资（股权投资准备）。8．问：由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，是否属会计政策变更？答：投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。因此，由于追加投资而使长期股权投资由成本法改为权益法核算时，应采用追溯调整法进行核算。9．问：甲公司以一固定资产向丁公司进行长期投资,取得丁公司所有者权益15000万元中的15%,该固定资产账面原价3000万元,已提折旧1200万元,公允价值为2200万元,请问该项投资如何进行会计处理?(所得税率为33%，其他税种不考虑)答：会计分录如下：借：长期股权投资――投资成本2250累计折旧1200贷：固定资产3000资本公积――股权投资准备318应交税金――应交所得税13210．问：企业在4月1日发行了债券。债券按年付息，如果企业对外提供半年报和年报，该企业在一年中是否应在6月30日、12月31日计提债券利息、摊销溢折价？答：企业发行按年付息的债券时，在每个资产负债表日，企业都应计提债券利息，并摊销债券溢折价，计提的利息通过“应付利息”科目核算。11．问：教材说可转换债券转股时，债券面额不足转换为1股的部分，企业应当以现金偿还。那么这部分面值对应的利息是否要偿还？答：债券面额不足转换为1股的部分对应的利息，同时要予以转销，并根据转换情况计入“资本公积”或用现金偿还。12．问：售后回购产生的财务费用是否属于纳税调整事项？该差异是时间性差异还是永久性差异？答：售后回购产生的财务费用不属于纳税调整事项，应当从当期应纳税所得额中扣除。13．问：A企业销售甲产品1000万元，成本600万元，甲产品的增值税率为17%，估计10%的产品会发生退货。那么，A企业在确认收入时，增值税销项税额是1000×17%，还是1000×（1-10%）×17%；确认的主营业务成本是600万元，还是600×（1-10%）？答：A企业销售商品如果增值税纳税义务已经发生，则增值税销项税额应为1000×17%＝170万元；否则，不应确认增值税销项税额。A企业确认的主营业务成本应是：600×（1-10%）＝540万元。14．问：A企业是上市公司，某年销售甲产品给关联方，售价100万元（不含增值税），成本50万元，所得税率为33%。甲产品本年仅此一笔销售。甲产品市场价格为100万元，那么A企业是否可确认100万元收入？为什么？答：A企业首先应判断是否有确凿的证据表明交易价格是公允的。如果有确凿的证据表明交易价格是公允的，则应确认销售收入100万元。如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，则应按照关联方交易的会计处理进行核算。在本例中，商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，并且实际交易价格超过商品账面价值120％，因此，A企业应将商品账面价值120％的部分，即60万元，确认为收入，实际交易价格超过商品账面价值120％的部分，即40万元，确认为资本公积（关联交易差价）。但是，如果根据税法的规定，A企业实际交易价格超过商品账面价值120％的部分，应计入当期应纳税所得额的，则A企业应计入资本公积（关联交易差价）的金额为：（100-50×120%）×（1-33%）＝26.8万元。15．问：教材第223页⑥，问：土地增值税都是因处置不动产交纳的，不是经营活动产生的，为什么经营活动“交付的各项税费”中要包括它？答：企业交纳的土地增值税，应根据情况分别在现金流量表的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。16．问：在视同买断方式下，受托方销售了代销商品后，向委托方支付的受托代销商品款和增值税进项税额是作为销售商品收到的现金的抵减项目，还是作为购买商品支付的现金？答：在视同买断方式下，受托方销售了代销商品后，向委托方支付的受托代销商品款和增值税进项税额，应在现金流量表的“购买商品、接受劳务所支付的现金”项目反映。17．问：在收取手续费方式下，（1）受托方销售代销商品收到的现金是否属于销售商品收到的现金？（2）将代销商品款支付给委托方的现金流出，归于哪一类现金支付项目？（3）取得的手续费收入的现金流入，归于哪一类现金收入？答：在收取手续费方式下，受托方销售代销商品收到的现金，应在现金流量表的“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目反映；将代销商品款支付给委托方发生的现金流出，应在现金流量表的“购买商品、接受劳务所支付的现金”项目反映；取得的手续费收入，应在现金流量表的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。18．问：采用经营租赁方式出租无形资产，收到的现金属于哪一类现金流入？答：采用经营租赁方式出租无形资产收到的现金，应在现金流量表的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。19．问：采用经营租赁、融资租赁方式出租固定资产，收到的租金各属于哪类现金流入？答：采用经营租赁方式出租固定资产收到的现金，应在现金流量表的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映。采用融资租赁方式出租固定资产收到的现金，应在现金流量表的“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。20．问：销售商品时，（1）先垫付运费，后向购买方收回，垫付时的现金流出是属于销售商品收到的现金的减项，还是属于其他经营活动支付的现金？（2）从购买方处收到以前垫付的运费是属于销售商品、提供劳务收到的现金，还是属于收到的其他与经营活动有关的现金？（3）如果由销售方承担运费，销售方向运输单位支付运费的现金流出，是属于销售商品收到的现金的减项，还是属于支付的其他与经营活动有关的现金？答：销售商品先垫付运费后向购买方收回，垫付时发生的现金流出，应在现金流量表的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映；从购买方收回垫付的现金，应在现金流量表的“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映；由销售方承担的运费，销售方在向运输单位支付运费发生的现金流出，应在现金流量表的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。21．问：外方以机器设备出资，约定出资额为100万美元，该机器设备的入账价值的折算汇率是否必须采用设备入账时的汇率计算？答：机器设备入账价值的折算汇率应当采用业务发生时的汇率。22．问：教材第307页第四段，“对因担保诉讼产生的或有事项应在会计报表附注中进行详细的披露”。那么，对因担保诉讼产生的或有事项，如果充分披露可能会对企业的生产经营造成重大不利影响，也必须详细披露吗？答：对因担保诉讼产生的或有事项，如果充分披露可能会对企业的生产经营造成重大不利影响，企业至少应披露担保诉讼的形成原因。23．问：教材第417页⑦，问：A企业是合并报表范围内的企业，为什么还要披露与它的交易？答：现行会计制度只是强调，在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中，企业不需要披露关联方交易。但是，在编制的合并会计报表中，母公司应披露企业集团内部成员之间的交易。本例中，该上市公司披露与A企业的交易，是披露企业集团内部的交易，与关联方交易的有关规定并不矛盾。24．问：企业未配比的递延套保损益期末在哪个科目反映？是属于资产科目还是负债科目？答：企业尚未配比的递延套保损益应通过“递延套保损益”科目核算。期末，“递延套保损益”科目借方余额，应在资产负债表中资产方单列项目反映；贷方余额，应在资产负债表中负债方单列项目反映。审计1．教材中需要更正之处：（1）教材第120页，第4行，“后任注册会计师应当以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复”，应改为“后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复”。（2）教材第152页，车间一列中，“收料单”应为“领料单”。（3）教材第309页，倒数第5行，“检查外币现金、银行存款的折算是否正确”应改为“检查外币现金的折算是否正确。（4）教材第312页，第18行，“注册会计师测试现金余额的起点”，应改为“注册会计师测试银行存款余额的起点”。（5）教材第315页，第二自然段，“现金”均应改为“银行存款”。2.问：《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第十条规定，会计师事务所和注册会计师可能损害独立性的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”应该如何理解？答：“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”是指这些员工的职责非常重要，其行为和结果对企业的经营活动具有重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将导致会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务