第十章流动负债与非流动负债

第十章流动负债与非流动负债短期借款应交税费应付职工薪酬其他流动负债长期应付款长期借款应付债券第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿8、其他二、科目设置明细科目：工资职工福利费社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利三、职工薪酬的确认和核算（一）职工工资、奖金、津贴和补贴1、工资总额由以下内容组成：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。2、工资的确认——根据受益对象确认成本或损益原则：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——工资3、工资的发放借：现金贷：银行存款借：应付职工薪酬——工资贷:现金其他应付款应交税费（二）职工福利费是企业从成本、费用中提取的用于企业职工福利方面的资金。职工福利费确认——根据受益对象确认成本或损益借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——职工福利费例:丙公司下设一所职工食堂，2007年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。会计分录：分配时：借：生产成本9600管理费用2400贷：应付职工薪酬——职工福利12000支付时：借：应付职工薪酬——职工福利12000贷：银行存款12000（三）工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金确认——根据受益对象确认成本或损益借：生产成本——基本生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——社会保险费住房公积金职工教育经费工会经费注：国家统一规定计提基础和计提比例例:根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险金共计64680元，其中，应计入基本生产成本的金额为44800，应计入制造费用的为9800元，应计入管理费用的为10080元。分配时：借：生产成本——基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬—社会保险费（基本养老保险）64680缴纳时：借：应付职工薪酬——社会保险费64680贷：银行存款64680（四）非货币性职工福利1、以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费计量决定发放时，借：生产成本（管理费用等）贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬实际发放时，借：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（或）银行存款同时自产产品的还需结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【例】某公司为生产彩电的企业，共有职工100名20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发放同时，外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，某公司适用的增值税税率为17％；购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17％。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)彩电的增值税销项税额=7000×85×17％+7000×15×17％=101150+17850=119000(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费一一应交增值税(销项税额)119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000电暖气的售价=500×85+500×15=42500+7500=50000(元)电暖气进项税=500×85×17％+500×15×17％=7225+1275=8500(元)公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：银行存款585002、将企业拥有的房屋等资产无偿提供——应当根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时，借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧【例】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元该公司每月应作如下账务处理：决定发放时，借：管理费用12500贷：应付职工薪酬——非货币性福利12500实际发放时，借：应付职工薪酬——非货币性福利12500贷：累计折旧125003、租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益决定发放时，借：生产成本（或管理费用等）贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时，借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等（五）辞退福利1、辞退福利的含义2、支付辞退福利的方式3、辞退福利的计量3.辞退福利的计量(1)对于职工没有选择权的辞退计划——应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(2)对于自愿接受裁减建议——企业应当参照或有事项的规定。(3)实质性辞退工作——一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，对辞退福利进行折现后计量。借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利【例】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式辞退。辞退计划将予下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表所示：所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿彩电车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～1O810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小计160所属部门职位辞退数量工龄(年)接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任101～105105010～202204020～3013030高级技工501～1O20816010～201O1818020～30528140一般技工1001～1050525010～20201530020～301010250小计1601231400借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬一辞退福利14000000第二节应交税费一、应交税费概述二、应交税费的核算(一)应交增值税的核算1、“应交增值税”2、“未交增值税”(1)采购物资和接受应税劳务借:材料采购等（按成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（按实际支付价款）（2）企业购入免税农产品借:材料采购等（买价-税费）应交税费-应交增值税（进项税）（按买价和规定的扣除率）贷：银行存款等（按实际支付价款）[例]甲公司收购农产品一批，价款50000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。借：在途物资43500应交税费——应交增值税(进项税额)6500贷：银行存款50000(4)进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途、用于职工福利等原因[例]甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。作如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4680贷：原材料4000应交税费—应交增值税(进项税额转出)680(5)销售货物或者提供应税劳务借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(6)视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利或个人消费、分配给股东、无偿赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税[例]甲公司将生产的一批产品赠送给山区希望小学，该产品成本8000元。计税价格10000元，增值税税率17％。作如下会计分录：借：营业外支出9700贷：库存商品8000应交税费—应交增值税（销项税额）1700(7)转出多交增值税和未交增值税◆月末结转当月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税◆月末结转当月多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税)(8)交纳增值税◆交纳本月的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款◆本月交纳上期未交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款[例]甲公司本月以银行存款交纳本月增值税50000元，上期应交增值税30000元。作如下会计分录：借：应交税费——应交增值税(已交税金)50000——未交增值税30000贷：银行存款80000例：朗能公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。06年11月初，未交增值税30万元，11月购进材料一批，价款200万元，增值税34万元，取得了增值税专用发票。11月销货一批，售价500万元，修建厂房领用原材料料50万元，对外投资领用原材料60万元，公允价值100万元，11月交税50万元，其中30万元交的是上月的税金，用存款结算。要求：1.做出购材料、销售产品、工程领料、对外投资领料及交税的会计分录；2.计算06年11月应交的增值税和月末应交未交增值税或多交的增值税。1.（1）购买材料200万，增值税34万（2）销售产品，售价500万（3）工程领料50万借：银行存款585万贷：主营业务收入500万应交税费——应交增值税（销项税额）85万借：原材料200万应交税费——应交增值税（进项税额）34万贷：银行存款234万借：在建工程58.5万贷：原材料50万应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5万（4）对外投资领用材料60万元（5）交税借：长期股权投资117万贷：其他业务收入100万应交税金——应交增值税（销项税额）17万借：应交税金——未交增值税30万贷：银行存款30万借：应交税金——应交增值税（已交税额）20万贷：银行存款20万借：其他业务成本60万贷：原材料60万2.计算06年11月应交的增值税=85－（34－8.5）＋17=76.5万元06年11月末应交未交的增值税=76.5－20=56.5万元3．小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。增值税应计入购入货物的成本，只需要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户[例]某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款8200元，增值税1394元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。作如下会计分录：借：原材料9594贷：银行存款9594(二)应交消费税的核算1．销售应税消费品借:营业税金及附加贷:应交税费——应交消费税2．委托加工物资（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣借：应交税费——应交消费税等贷：银行存款等【