第十章负债

第十章负债【教学目的】通过本章的学习，学生应在了解流动负债具体组成内容的基础上，掌握应付账款、应付票据有关业务的计算及账务处理方法，掌握各项应交税金尤其是应交增值税有关业务的计算及账务处理方法，掌握其他各项流动负债的核算方法。同时，应注意对不同流动负债项目在会计核算方法上的区别予以比较，以便正确理解流动负债的含义及其会计处理的规律。要求学生重点掌握应付债券、可转换公司债券、长期借款等重要的长期负债业务的核算方法。了解长期应付款和专项应付款等长期负债的核算内容。【教学重点与难点】⑴应付票据、应付账款的业务处理。⑵应交增值税明细账户的设置，具体业务的处理方法。⑶应交消费税、营业税的核算。⑷应付债券利息的核算，溢折价的确认与摊销。⑸可转换债券的特点及转换时业务处理。第一节负债概述一、负债的含义及分类负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1．对负债概念的理解（1）负债是企业的现时义务；（2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。2．负债的分类企业的负债按其偿还期限不同分为流动负债和长期负债。具体分类如下图所示：二、流动负债的性质、分类及计价（一）流动负债的性质流动负债的特点主要体现在：⑴偿还期限短，需在债权人提出要求时即期偿付，或者在一年或一个营业周期内必须履行。偿付对象容易确认，偿付金额可以准确地计算或进行合理地估计。⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债偿还。（二）流动负债的分类1．按流动负债产生的原因分类按流动负债产生的原因，可以分为以下四类：⑴借贷活动形成的流动负债；⑵结算过程中产生的流动负债；⑶经营过程中产生的流动负债；⑷利润分配产生的流动负债。2．按流动负债的应付金额是否肯定分类⑴应付金额肯定的负债；⑵应付金额视经营情况而定的流动负债；⑶应付金额须予估计的流动负债。3．按流动负债的偿付手段分类⑴货币性流动负债；⑵非货币性流动负债。（三）流动负债的计价企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。三、长期负债的性质（一）长期负债的目的1．弥补企业营运资金的不足；2．扩大企业的营运规模；3．另外，在一定的条件下，举债经营可以减少投资者的经营风险，增加企业收益。（二）长期负债的特点长期负债与流动负债相比，有以下特点：①偿还期不同。②举债的目的不同。③负债的数额不同。④举债的代价不同。⑤长期负债的部分费用要予以资本化。各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。第二节应付和预收款项一、应付票据商业汇票未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目中。（一）一般处理⑴企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时：借：物资采购、库存商品、应付账款等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据⑵支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款⑶收到银行支付到期票据的付款通知：借：应付票据贷：银行存款（二）应付票据利息的账务处理应付票据利息的处理是针对带息商业汇票而言的。企业会计制度规定，企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计提利息：借：财务费用贷：应付票据票据到期支付本息时：借：应付票据（按票据账面余额）财务费用（按未计提的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）（三）逾期应付票据的处理商业承兑汇票到期，企业如无力支付票款，应按应付票据的账面价值：借：应付票据贷：应付账款到期不能支付的带息应付票据，将“应付票据”的账面价值转入“应付账款”科目核算后，未计提利息进行备查登记，期末不再计提利息。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作对付款人的逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时：借：应付票据贷：短期借款对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。企业支付的罚息应计入财务费用。二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。由于债权单位撤销或其它原因，使企业无法支付，或者将应付账款转给关联方等企业，企业无法或无需支付的应付款项应计入资本公积，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。1．折扣销售和销售折扣折扣销售又称商业折扣，是指销售时因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。销售折扣又称现金折扣，是指销售方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。税法规定,：对于折扣销售，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按扣减折扣后的余额作为销售额计算增值税额；如果折扣额另开一张发票，与销售额不在同一发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，即按含折扣额的销售额计算增值税额。对于销售折扣，由于它发生在销售实现之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除，应按含销售折扣的销售额为依据计算增值税额。2．总价法和净价法无折扣的应付账款入账时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。带有现金折扣的应付账款的入账金额有两种方法处理：一是总价法，是指按发票记载的应付金额总值（即不扣除折扣）记账。购货时：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（反映发票上记载的全部应付金额）如果现金折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款财务费用（取得折扣）如果现金折扣期外付款：借：应付账款贷：银行存款二是净价法，是指按发票上记载的全部应付金额扣除最大现金折扣后的净值记账。购货时：借：原材料（全部价款扣减现金折扣）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（全部应付金额扣减现金折扣）现金折扣期内付款：借：应付账款贷：银行存款现金折扣期外付款：借：应付账款财务费用（理财费用）贷：银行存款总价法和净价法比较：从经营管理者的角度以及购进货物计价的客观性来说，净价法具有较大的优越性。在规范的市场经济条件下，现金折扣是促使购买者尽快付款的有效手段。在这种情况下，管理者一般不愿意放弃这种机会，可以通过以较低的利率向银行借款偿付账款。如企业因筹资不力而丧失现金折扣，采用总价法在报表中不会揭示，而采用净价法则将丧失的现金折扣在财务费用明细表中以购货折扣损失项目予以揭示，可以引起管理者的中式此外，基于上述原因，企业一般都可以取得现金折扣，采用净价法可以正确反映购货的价值，而总价法则会多计购货的价值。但是从价值控制的角度来说，采用总价法购货的入账价值与发票所列价格一致，便于控制管理；而采用净价法购货的入账价值与发票所列价格不符，不利于控制管理。三、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款一般应按应付金额入账。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目核算；而预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。“预收账款”科目的含义：贷方反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末，若贷方余额反映尚未结清的预收账款，若借方余额反映应收的账款。第三节应交税金为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置“应交税金”科目，并在“应交税金”科目下设置有关明细科目进行核算。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税金”科目核算。一、应交增值税（一）应交增值税的会计科目及专栏设置企业应交的增值税，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目进行核算。1．“应交增值税”明细科目的含义及其专栏设置“应交增值税”明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。其中：预收账款①提供货物或劳务而转销的实际价款①预收的货款应收的账款未结清的预收款借贷②收到补付的货款②退回多收款“进项税额”专栏，记录企业购入或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支出的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记，退回销售货物应冲减的销项税额用红字登记。“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及其它原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“减免税款”专栏，记录企业按规定减免的增值税额。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定计算减免后，可抵扣的内销产品的进项税额。“转出多交增值税”专栏，期末从贷方转出“应交增值税”的借方余额，使得“应交增值税”期末无余额。此栏金额转入“未交增值税”的借方。“转出少交增值税”专栏，期末从借方转出“应交增值税”的贷方余额，使得“应交增值税”期末无余额。此栏金额转入“未交增值税”的贷方。2．“未交增值税”明细科目的含义及其使用为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。（二）一般购销业务的处理一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，账务处理时实行价与税的分离，价与税的分离依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购货成本，属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。（1）国内采购的物资：借：物资采购、生产成本、管理费用等应交税金——应交增值税(进项税额)贷：应付账款、应付票据、银行存款等（2）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税：借：物资采购、库存商品等应交税金——应交增值税(进项税额)贷：应付账款、银行存款等（3）销售物资或提供应税劳务：借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：应交税金——应交增值税(销项税额)主营业务收入（三）接受投资的处理借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积（四）接受应税劳务的处理借：生产成本、委托加工物资、管理费用等应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等（五）视同销售行为的处理税法规定，对单位或个体经营者⑴将货物交付他人代销；⑵销售代销货物；⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；⑷将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑸将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑹将自产、委托加工或购