第十章负债

2007广西财经学院李家瑗主讲1第十章负债2007广西财经学院李家瑗主讲2第一节负债概述一、负债的含义及其特征负债的定义：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”2007广西财经学院李家瑗主讲3特征：第一，由过去的交易、事项产生——负债产生的原因第二，是企业承担的现实义务——负债的表现形式第三，：未来的经济利益流出企业——负债解除的结果2007广西财经学院李家瑗主讲4二、负债的分类及确认1.按偿还期的长短2.按偿还方式不同流动负债长期负债非货币性负债货币性负债(一）负债的分类2007广西财经学院李家瑗主讲5二、负债的分类及确认（二）负债的确认负债的确认要同时满足以下条件：1．该义务有关的经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。2007广西财经学院李家瑗主讲6符合负债定义和负债确认条件的符合负债定义，但不符合负债确认条件的列入资产负债表不列入资产负债表2007广西财经学院李家瑗主讲7负债在资产负债表的列示根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款（二）应付及预收账款（三）应交税费（四）应付职工薪酬2007广西财经学院李家瑗主讲8负债在资产负债表的列示（五）预计负债（六）长期借款（七）长期应付款（八）应付债券（九）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。2007广西财经学院李家瑗主讲9第二节流动负债流动负债的分类按是否确定分类或有负债确定负债在资产负债表列示2007广西财经学院李家瑗主讲10流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：1．筹集资金过程中形成的负债2．结算过程中形成的负债3．权责发生制下调整费用形成的负债4．利润分配过程中形成的负债2007广西财经学院李家瑗主讲11流动负债的计价应当按实际发生额记账——实务中以到期值入账入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账2.二是期末按经营情况确定的金额入账3.三是需运用职业判断估计的金额入账2007广西财经学院李家瑗主讲12一、短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息（一）短期借款的核算内容2007广西财经学院李家瑗主讲13（二）短期借款的会计核算本金：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.归还时：借：短期借款贷：银行存款2007广西财经学院李家瑗主讲14（二）短期借款的会计核算利息：1.支付利息（借款期未跨会计年度）：借：财务费用贷：银行存款2.资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额借：财务费用贷：应付利息若按月核算利息，月末按该科目核算2007广西财经学院李家瑗主讲15（二）短期借款的会计核算3.支付利息：借：财务费用应付利息贷：银行存款资产负债表日后计息的部分资产负债表日已计息部分2007广西财经学院李家瑗主讲16二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容满足下列条件之一：（1）负债目的：为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。2007广西财经学院李家瑗主讲17（二）交易性金融负债的会计核算负债性质金融合同初始确认借：银行存款等贷：交易性金融负债——成本资日再计量借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动相关交易费用初始确认借:财务费用等贷：银行存款等2007广西财经学院李家瑗主讲18三、应付票据应付票据按面值入账承兑人分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票是否带息：带息票据、不带息票据2007广西财经学院李家瑗主讲19三、应付票据1.发生时：借：材料采购/库存商品/应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款2007广西财经学院李家瑗主讲20三、应付票据3.支付款项时借：应付票据贷：银行存款4.应付票据到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款/短期借款2007广西财经学院李家瑗主讲21三、应付票据带息票据对利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息（2）一次入账我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息2007广西财经学院李家瑗主讲22三、应付票据不带息票据不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额2007广西财经学院李家瑗主讲23四、应付账款应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账金额按发票价格确定注意暂估入账的情况注意“现金折扣”——我国用总价法2007广西财经学院李家瑗主讲24四、应付账款1.发生时：借：材料采购/在途物资/生产成本等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款可抵扣进项税2007广西财经学院李家瑗主讲25四、应付账款3.应付账款划转出去或者确实无法支付的借：应付账款贷：营业外收入——其他2007广西财经学院李家瑗主讲26五、预收账款1.预收的款项时借：银行存款等贷：预收账款2.销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未设该科目，用“应收账款”核算2007广西财经学院李家瑗主讲27六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容1.职工的范围（三类）2.薪酬的内容（八项）（二）应付职工薪酬的会计核算1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；遵循相关的计价原则。2007广西财经学院李家瑗主讲282.货币性职工薪酬的会计核算（1）发生时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（2）发放时：借：应付职工薪酬贷：银行存款等P255例10－7P256例10－82007广西财经学院李家瑗主讲293.非货币性职工薪酬的会计核算（1）发生时：借：生产成本等贷：应付职工薪酬（2）同时根据不同形式处理：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入（以自产产品发放）应交税费（以自产产品发放）累计折旧（以提供住房等固定资产形式）……等P256例10－10P256例10－112007广西财经学院李家瑗主讲304.辞退福利的会计核算是一种对职工解除劳动关系的补偿。（1）发生时：借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）同时根据不同形式处理：借：应付职工薪酬贷：银行存款等若偿还期长，用现值入账2007广西财经学院李家瑗主讲31七、应交税费的核算（一）应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。1.算确定应交税费数额时借：费用等相关科目贷：应交税费2.实际缴纳税费时借：应交税费贷：银行存款2007广西财经学院李家瑗主讲32（一）应交增值税的会计核算采用税款抵扣制增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：一般纳税人小规模纳税人2007广西财经学院李家瑗主讲331．一般纳税人（1）应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额－本期进项额本期销项税额=本期销售额×增值税税率进项税额有一定的法律规定不含税销售额2007广西财经学院李家瑗主讲341．一般纳税人（2）科目设置应交增值税未交增值税进项税额已交税金转出未交增值税转出多交增值税进项税额转出销项税额2007广西财经学院李家瑗主讲351．一般纳税人（3）主要账务处理一般购销业务：购货时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款进项税额抵扣要满足抵扣制度规定的条件。2007广西财经学院李家瑗主讲361．一般纳税人（3）主要账务处理一般购销业务：销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）无论是否为专用发票均要确认“销项税额”2007广西财经学院李家瑗主讲371．一般纳税人（3）主要账务处理视同销售业务（要确认“销项税额”）不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出”）上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转上期：应交税费——未交增值税）2007广西财经学院李家瑗主讲382．小规模纳税人（1）小规模纳税人的条件（2）应纳增值税额的计算应纳增值税=不含税销售额×征收率6%不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%）进项税额不得抵扣。2007广西财经学院李家瑗主讲392．小规模纳税人（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时:借：原材料等贷：银行存款等成本中含增值税2007广西财经学院李家瑗主讲402．小规模纳税人（3）科目设置及账务处理销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税2007广西财经学院李家瑗主讲41（三）消费税的核算1.消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法(1)从价定率：应纳税额=销售额×适用税率(2)从量定额：应纳税额=单位税额×销售量不含税销售额2007广西财经学院李家瑗主讲422．科目设置及账务处理在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目(1)销售应税消费品(2)视同销售的应税消费品(3)委托加工的应税消费品注意：收回后是否需进一步加工2007广西财经学院李家瑗主讲43（四）应交营业税的核算应纳营业税=营业额×营业税税率在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目1.计算应交额借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2007广西财经学院李家瑗主讲44（四）营业税的核算2.交纳时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款2007广西财经学院李家瑗主讲45（五）其他应交税费的会计核算1.资源税、城市维护建设税和教育费附加2.土地增值税3.房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费2007广西财经学院李家瑗主讲46（五）其他应交税费的会计核算4.所得税的核算应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目2007广西财经学院李家瑗主讲474.所得税的核算会计上对所得税费用的处理有两种方法：应付税款法纳税影响会计法（我国规定方法，第十三章收入和利润中讲述）2007广西财经学院李家瑗主讲48八、应付利息九、应付股利十、其他应付款2007广西财经学院李家瑗主讲49第三节非流动负债非流动负债又称为长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。2007广西财经学院李家瑗主讲50非流动负债的分类1.按筹措方式2.按偿还方式长期借款长期应付款应付债券分期偿还长期负债定期偿还长期负债2007广西财经学院李家瑗主讲51一、长期借款长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算2007广西财经学院李家瑗主讲52一、长期借款的核算1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”2007广西财经学院李家瑗主讲53一、长期借款的核算借入时：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款-本金2007广西财经学院李家瑗主讲54一、长期借款的核算资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等贷：应付利息长期借款—利息调整偿还时借：长期借款-本金贷：银行存款（注意：“长期借款－利息调整”）2007广西财经学院李家瑗主讲55二、应付债券的核算（一）应付债券的核算内容应付债券的分类1.是否有担保2.是否记名3.偿还方式4.特殊形式的债券按发行情况分：平价发行、溢价发行、折价发行。2007广西财经学院李家瑗主