第十章非流动负债

第三节非流动负债一、非流动负债的概述（一）非流动负债的性质流动负债以外的负债归为非流动负债（会计准则）。特点：1、金额大；2、偿还期限长；3、利息一般按年支付，债务本金可以一次偿还或者分期偿还；4、与发行股票融资相比，不会影响企业的控制权。企业的资金形态有两种：长期资金和短期资金。企业的资产分为：（1）存货等流动资产：（2）厂房、设备等非流动资产。设备和厂房等是企业长期占用的，必须靠长期资金来解决。长期资金的来源主要有两个：（1）发行股票（股权融资）；（2）长期债务（债务融资）。债务融资的优点：（1）不影响企业原有的股权结构，有利于保持股东的控制权；（2）成本低；债务的利息率通常要低于股票的收益率；（3）节税作用；利息是税前扣除，而股利只能税后扣除，也即利息有节税功效；（4）转移财富作用（通货膨胀率大于名义利率）；（5）获得财务杠杆收益（投资报酬率大于债务利息率）债务融资不足：1、固定的利息费用可能增大企业的财务风险；2、制约企业筹资和经营的灵活性（各种债务合同条款）（二）非流动负债的形式（1）长期借款；（2）应付债券；（3）长期应付款；（4）专项应付款；（5）预计负债；二、长期借款（一）长期借款核算应设置的账户及应注意的问题长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。核算注意的问题：（1）长期借款所发生的利息支出，应按权责发生制的原则确认为工程成本或计入当期财务费用；（2）外汇借款所发生的外汇折算差额，应按照外币业务核算的有关规定，按期计算汇兑损益，并计入在建工程成本或当期损益。（3）设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务，并设置“本金”和“利息调整”两个明细科目来分别核算长期借款的本金和因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。长期借款的主要会计分录：借款时,按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”，按借贷双方的差额，借记“长期借款——利息调整”：借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金计提利息时，按照长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目；按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；实际利息与应付利息的差额，贷记“长期借款——利息调整’：借：财务费用/在建工程贷：应付利息长期借款——利息调整偿还本金时，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”，按实际归还的款项，贷记“银行存款”，按借贷之间的差额，借记“在建工程/财务费用”等科目。借：长期借款——本金贷：银行存款长期借款——利息调整在建工程/财务费用（二）长期借款的账务处理1、到期一次还本付息的账务处理星海公司于2007年1月1日从中国工商银行借入人民币200万，期限3年，用于建造固定资产，年利率8%，每年按复利计息一次，到期本息一次支付。固定资产建造工程在第二年末完成并投入使用，并办理工程决算。（1）取得借款借：银行存款2000000贷：长期借款——本金2000000（2）第一年末计提利息（200×8%=16万）借：在建工程160000贷：应计利息160000（3）第二年末计提利息（200+16）×8%=17.28万借：在建工程172800贷：应计利息172800（4）第三年末计提利息（200+16+17.28）×8%=18.66万借：财务费用186600贷：应计利息186600（5）第三年末偿还本息(应计利息合计=160000+172800+186600=519400)借：长期借款——本金2000000应计利息519400贷：银行存款2519400三、应付债券（一）应付债券概述债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金及定期支付一定利息给持有者的一种书面凭证。债券的基本要素：（票面金额）面值、票面利率、利息支付方式、到期日。种类：1.担保和非担保债券（按有无担保）2.记名和无记名债券（按是否记名）3.定期还本债券和分期还本债券（按还本方式）4.可赎回和可转换债券（按照特殊偿还方式）（二）债券的发行发行价格的确定：（P是债券发行价格，M是债券的票面额，i是市场利率，r是票面利率，t是付息期数，n是债券期限）1(1)(1)nnttMMrPii债券发行会计分录涉及的三个账户：(1)应付债券——债券面值。该账户核算债券票面价值的增减情况。(2)应付债券——利息调整。该账户核算债券溢价或折价的形成和摊销情况。(3)应付债券——应计利息。该账户核算债券利息的计提和支付情况。注：“应付债券——债券面值”账户的余额加上“应付债券——利息调整”账户的余额即为债券的实际价值或账面价值。债券发行的三种情况及会计分录（1）平价发行（市场利率等于票面利率），也即发行价格等于债券面值；例1，星海公司2007年1月1日发行3年期债券1000份，每份面值1000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次，发行时的市场利率为8%，发行收入存入银行。根据上述资料，星海公司按照面值发行，会计分录：借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000（2）溢价发行（市场利率小于票面利率），也即发行价格高于债券面值；假定星海公司发行的票面利率为10%,则发行价格=1000×0.7903+1000×10%÷2×5.2421=1052.405发行收入=1052.405×1000=1052405溢价收入=1052405-1000000=52405借：银行存款1052405贷：应付债券——债券面值1000000——利息调整52405（3）折价发行（市场利率大于票面利率），也即发行价格低于债券面值；我们假定星海公司发行债券的票面利率为6%，其他条件不变则发行价格=947.563发行收入=947.563×1000=947563债券折价=1000000-947563=52437借：银行存款94753应付债券——利息调整52437贷：应付债券——债券面值1000000应付债券的溢价或折价，在资产负债表上均列为应付债券的增项或减项。债券发行费用的处理：发行费用（包括印刷费、律师费、手续费、广告费等），应按照借款费用的原则处理，如用于固定资产构建的，在所构建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用计入所构建固定资产的成本，而将发行较小的发行费用直接计入当期的财务费用。（三）债券存续期间的核算1、按面值发行存续期间的核算（1）到期一次还本付息的核算借：财务费用或在建工程贷：应付债券——应计利息到期支付利息时：借：应付债券——应付利息贷：银行存款（2）分期付息的核算借：财务费用或在建工程贷：应付利息实际支付时:借：应付利息贷：银行存款2、溢价或折价发行，每期利息费用的确认利息费用=应支付的利息-溢价摊销利息费用=应支付的利息+折价摊销溢价或折价摊销方法：直线法和实际利率法实际利率法是以债券发行时的市场利率乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的财务费用，财务费用与实际支付利息的差额，即为该期溢价、折价摊销。溢价摊销额=应支付的利息-当期财务费用折价摊销额=当期财务费用-应支付的利息其中：当期财务费用=债券该期期初的账面价值×市场利率星海公司债券溢价摊销表（实际利率法）付息日期贷：应付债券——应计利息（1）=面值×5%借：财务费用（2）=上期（4）×4%借：应付债券——利息调整（3）=（1）-（2）账面价值（4）=上期（4）-（3）2007年1月1日10524052007年6月30日5000042096.207903.81044501.22007年12月31日5000041780.058219.951036281.252008年6月30日5000041451.258548.751027732.502008年12月31日5000041109.38890.710188841.802009年6月31日5000040753.679246.331009595.472009年12月31日5000040404.539595.471000000合计300000247595524052007年6月30日：借：财务费用42096.20应付债券——利息调整7903.80贷：应付债券——应计利息500002007年12月31日：借：财务费用41780.05应付债券——利息调整8219.95贷：应付债券——应计利息500002008年6月30日：借：财务费用41451.25应付债券——利息调整8548.75贷：应付债券——应计利息500002008年12月31日：借：财务费用41109.3应付债券——利息调整8890.7贷：应付债券——应计利息500002009年6月30日：借：财务费用40753.67应付债券——利息调整9246.33贷：应付债券——应计利息500002009年12月31日：借：财务费用40404.53应付债券——利息调整9595.47贷：应付债券——应计利息50000（四）债券到期偿还借：应付债券——债券面值——应付利息贷：银行存款三、长期应付款（一）长期应付款的定义是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费以及分期付款方式购入的固定资产、无形资产等发生的应付款项等。（二）会计核算1、应付融资租入的固定资产的租赁费（1）租入时借：固定资产(最低租赁付款额的现值或公允价值)未确认融资费用贷：长期应付款银行存款企业采用租赁方式租入的固定资产，应在租赁开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值的较低者，加上初始的直接费用后的金额，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”，按照最低租赁付款额贷记“长期应付款”，按发生的初始直接费用贷记“银行存款”，按其差额借记“未确认的融资费用”科目。企业按照合同支付租金时，借：长期应付款贷：银行存款2、以分期付款方式购买资产的应付款借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款银行存款五、预计负债（一）或有事项的含义及特征或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.或有事项具有下列特征：（1）或有事项是因过去的交易或事项形成的一种状况。（2）或有事项具有不确定性。（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。（4）影响或有事项的结果的不确定因素不能由企业控制。常见的或有事项有:商业票据背书转让或贴现,未决诉讼,未决仲裁,债务担保,产品质量保证等.（二）预计负债的确认条件或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。或有事项发生的概率区间结果的可能对应的概率基本确定大于95%很可能大于50%，但小于或等于95%可能大于5%，但小于或等于50%极小可能大于0%，但小于或等于5%（三）预计负债的计量预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理