第十讲长期负债

2019/9/[e-mail]1第十讲长期负债2019/9/[e-mail]2主要内容其他长期负债应付债券长期借款长期负债的概述2019/9/[e-mail]3长期负债的概述2019/9/[e-mail]4长期负债的确认长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流动负债。因此，在资产负债表中应以“一年内到期的长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。长期负债的概述2019/9/[e-mail]5长期负债的计量企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不同，长期负债受货币时间价值的影响较大，其价值应根据约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量。现值×(1+i)n＝终值长期负债的概述2019/9/[e-mail]6借款费用处理的基本原则（一）借款费用的含义借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款分为专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。长期负债的概述2019/9/[e-mail]7（二）借款费用的确认同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。其他借款费用，则应当在发生时确认为费用，直接计入当期损益。条件一：资产支出已经发生；条件二：借款费用已经发生；条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。长期负债的概述2019/9/[e-mail]8长期借款2019/9/[e-mail]9长期借款的核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。企业应设置“长期借款”科目，本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。长期借款2019/9/[e-mail]10长期借款的账务处理（一）借入日企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金”科目。如存在差额，应将其借记“长期借款—利息调整”科目。（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）长期借款2019/9/[e-mail]11（二）资产负债表日利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限资本化：在建工程、制造费用、研发支出等费用化：财务费用应支付的利息=长期借款本金×名义利率×期限科目：长期借款—应计利息；应付利息上述二者的差额：长期借款—利息调整长期借款2019/9/[e-mail]12（三）到期日归还长期借款本金时，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款—利息调整、应计利息”科目。长期借款2019/9/[e-mail]13应付债券2019/9/[e-mail]14公司债券的性质公司债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹资范围广、流动性大和风险小的特点。注：发行公司债券筹集的资金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。应付债券2019/9/[e-mail]15公司债券的内容企业按规定印制发行的债券，除载明发行企业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的文号、日期等外，还应包括以下内容：①债券面值②债券利率③付息日④偿还期限应付债券2019/9/[e-mail]16应付债券的会计核算（一）一般公司债券发行价格=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数当债券的票面利率＝市场利率按面值发行当债券的票面利率﹥市场利率按溢价发行当债券的票面利率﹤市场利率按折价发行应付债券2019/9/[e-mail]171.债券发行时的处理借：银行存款或库存现金等科目贷：应付债券—面值贷或借：应付债券—利息调整2.资产负债表日的处理利息费用：按摊余成本与实际利率计算应支付的利息：按面值与名义利率计算上述二者的差额作为利息调整应付债券2019/9/[e-mail]183.债券到期时的处理借：应付债券—面值—应计利息贷：银行存款等科目借或贷：应付债券—利息调整贷或借：在建工程或财务费用等科目应付债券2019/9/[e-mail]19（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整应付利息实际利息费用溢价摊销摊）未摊销溢价摊余成本898081089808300002179682048160410816043000021632836873236107323630000214658535647011064701300002129487065599510559953000021120888047115104711530000209429058380571038057300002076192392881810288183000020576942419394101939430000203889612978010097823000020218978201000000合计30000021029289808应付债券2019/9/[e-mail]20（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认＝负债成份的未来现金流量按照实际利率进行折现。（面值、利息调整）权益成份的初始确认＝发行价格总额－负债成份初始确认的金额。（其他资本公积）应付债券2019/9/[e-mail]21发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。应付债券2019/9/[e-mail]22长期应付款2019/9/[e-mail]23长期应付款长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备的价款、应付融资租入固定资产的租赁款和以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款等。其他长期负债2019/9/[e-mail]24专项应付款企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目工程项目完工，形成固定资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目其他长期负债2019/9/[e-mail]252019/9/[e-mail]26(一)或有负债或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量：或有事项具有以下特征：(一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的(二)或有事项的结果具有不确定性(三)或有事项的结果须由未来事项决定2019/9/[e-mail]27或有负债的内容：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。或有负债的披露P227预计负债一、预计负债的确认条件与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。(一)该义务是企业承担的现时义务．该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。2019/9/[e-mail]28(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％但小于或等于95％。(三)该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量，是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项预计负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。2019/9/[e-mail]29二、预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。(一)最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：L所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。2019/9/[e-mail]302．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结桌发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定：P229例题10-5讲解2019/9/[e-mail]31主讲＆制作：李圣荣