11年第7章内部控制与财产清查

第7章内部控制与财产清查财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。内容导图7.1内部会计控制基本原理理解了解财产清查内容与清查方法7.2财产清查掌握了解借银行存款贷×××借库存商品贷×××借应收账款贷×××借固定资产贷×××事项交易固定资产W清查结果的账务处理方法掌握开户银行未达账项盘盈盘亏债务人坏账损失■第二、针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，《内部会计控制规范》要求各单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为。■第三、建立并实施《内部会计控制规范》，是从源头上治理腐败的一项制度安排。■第四、加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。■第五、内部控制的核心是内部牵制。7.1.2、内部会计控制的主要内容■第一、内部会计控制的目标■内部会计控制的目标：■规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。坚持原则F适时性适时C全面性6原则A合法性B有效性■第二、内部会计控制的原则D不相容职务相分离收回款项：价款、税金E成本与效益收入负债控制■第三、内部会计控制的内容成本与费用销售与收款筹集资金支付款项提供担保A货币资金实物资产对外投资B工程项目采购与付款企业资产总额净资产控制控制■第四、内部会计控制的方法预算控制系统控制保全控制风险控制电子技术A不相容职务分离控制B授权批准控制企业资产总额净资产控制■第五、内部会计控制的检查■任何单位都应当重视对内部会计控制的监督检查工作，并且应当由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。业务部门牵制监督部门7.2财产清查7.2.1财产清查的概念（182页）是通过盘点实物、核对账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数和账面结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。财务会计部门实物资产管理部门开户银行货币资金债务人债权人债权债务实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际状况账面结存数相互核对相互核对财产清查7.2.2财产清查的作用财务报告账簿◆保护财产的安全和完整事项交易保证账簿资料真实◆挖掘财产物资的潜力会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财务状况经营成果财产清查保证报告信息可靠7.2.3财产物资的盘存制度★是指企业在进行财产清查时用以确定财产物资实际结存数量的方法。月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数★具体方法：永续盘存制和实地盘存制月中有销售（1）永续盘存制★永续盘存制也称账面盘存制。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续地记载其收入和发出数，并随时结出账面余额的一种管理制度。1）永续盘存制确定财产物资结存数量的基本做法（见下页图示）★永续盘存制确定结存数量的基本做法原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出1500〃250015转×购入20.60200041200〃450025转×发出4000〃50031—合计—20005500借500★平时，对物资的增减变动随时进行连续、完整的记录★可随时计算确定结存数量永续盘存制（账面盘存制）★期末结存物资数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克（2）缺点◆明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用（3）适用范围：为多数企业所采用2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出1500〃250015转×购入20.60200041200〃450025转×发出4000〃50031—合计—20005500借500（1）优点●有利于掌握各种资产的状况及其动态●有利于企业加强对财产物资的管理●有利于实施会计控制永续盘存制（账面盘存制）对永续盘存制的评价实地盘存制★确定期末结存数量的方法之一★对财产物资明细账，只登记收入数，不登记发出数，月末根据实地盘点数，倒挤出本月的发出数，并据以入账的管理制度。1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做法（见下页图示）原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800A平时只登记增加数，不登记物资减少数B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，倒挤确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数本例：4000＋2000－800＝5200（千克）1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做法原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800★发出（销售等）成本＝企业选择使用的发出计价方法确定的单价×发出（销售等）数量期末成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本？？★也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存成本，之后再计算本月发出的成本。3）对实地盘存制的评价原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余额月日数量金额数量金额数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800（2）缺点◆不能随时反映物资的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续◆推算出来的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对资产的管理与控制。（3）适用范围：一般只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用（1）优点●可以减轻平时登记账簿的工作量，成本计算的工作量也会大大减少●计算方法也比较简单，易于掌握7.2.4财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清查按执行单位内部清查局部清查外部清查资产…101112月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查7.2.5财产清查的方法•7.2.5.1财产清查的准备工作•具体内容参考下页（1）组织准备（2）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员7.2.5.2财产清查的方法实物清查的做法是实地盘点法具体有下列方法：◆实地盘点法(设备、材料等)◆抽查盘点法(特质相同物资)◆技术推算盘点法◆(难以清点物资)清查后的手续应填写“盘存单”和“财产清查报告单”。(见下页图示)RRRRRWW实际结存数盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：序号名称规格型号计量单位实存数量单价金额备注清查的财产盘点后确认的实存数量●盘存单（参考格式）目的：便于与财产的账户余额核对盘点人签章：保管人员签章：在盘点过程中填写根据所清查的财产填列●盘存单不属于账面记录调整的原始凭证或者账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。●财产清查报告单根据盘存单填列根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见货币资金的清查货币资金包括库存现金和银行存款、其他货币资金，现金等价物等。库存现金的清查（1）清查方法★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对账面结存数实际结存数库存现金日记账财会部门（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告单”库存现金盘点报告单单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏盘点人签章出纳员签章★库存现金盘点报告单——重要的原始凭证盘点确定的实存数库存现金日记账的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额银行存款的清查★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款××××××吸收存款××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户（2）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”参考188页例题（1）清查方法：与银行“对账单”核对银行对账单余额银行存款日记账账面余额★“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200×年3月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收货款减：银行已付企业未付电费120004200350银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付1360050002750调整后存款余额15850调整后存款余额15850（3）“未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行银行存款吸收存款(对账单)×××委托银行向客户收款客户银行【例】★尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)未达账项的四种情况：见教材188页【第6行】（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000吸收存款（对账单）（略）月初余额5000009-480009-325000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账月初余额500000（略）9-1450009-2300000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额245000企业已收银行未收企业已付银行未付企业银行吸收存款（对账单）（略）月初余额5000009-480009-325000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000银行存款余额调节表200×年6月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付245000250008000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付51700045000300000调整后存款余额262000调整后存款余额262000银行已付企业未付银行已收企业未收（5）对“银行存款余额调节表”的注意要点★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证往来款项的清查往来款项清查的内容往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。债务人债权人债权债务实际状况账面记录相互核对往来款项清查的方法★询证核对法清查的手续：应填写“往来款项清查单”（格式参见189页表7—5）。企业账面结存数核对对方账面数客户等往来款项对账单7.2.6.财产清查结果的处理7.2.6.1财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义★一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠实际账面结存数结存数∨盘盈实际账面结存数结存数∧盘亏财产清查结果账实不符对财产清查结果的处理原则对发现的盘盈或盘