16_存货内部控制与核算规程设计

第十六章存货内部控制与核算规程设计第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（八）健全存货明细账设置（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1.存货的分类和编号2.存货的计量与记录3.存货的计划和管理1.存货的分类和编号工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。应编制“存货目录”，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号2.存货的计量与记录设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料3.存货的计划和管理各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续对各种存货要实行计划控制各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账建立存货的稽核制度（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个完整的仓库内部控制（四）健全实地盘点制度定期盘点盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组盘点手续盘点结果的处理通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。（五）实施存货保险制度由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度（六）建立库存存货质量管理制度存货的残损变质存货的积压呆滞对于经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废账务处理。（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法（八）健全存货明细账设置商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件第二节存货核算方法的设计一、存货跌价的会计核算二、存货盘点的会计核算P258~262第三节存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报①②费用账大类账材料汇总表431、221322、3①②领用部门仓库供应部门会计部门负责保管负责记账填表负责记账编表二、委托加工材料发料程序设计②54生产计划部门运输部门仓库供应部门会计部门负责制单负责领料保管负责记帐编表负责记帐编表32委托加工1领料单①审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报①232材料发出汇总表明细帐明细帐14②三、委托加工材料完工验收、付款程序设计②供应部门仓库会计部门负责记帐编表保管负责出纳记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单材料库存①月报表材料明细帐材料卡收料汇总表①②32232341明细帐4审核交出纳员付款3①①复习思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？3．如何设计存货跌价的会计核算方法？4．如何设计存货盘点的会计核算方法？5．材料发料程序设计要点有哪些？6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？资料：•某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。•当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货收入账。•平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。•公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由各车间自行保管，无须通知仓库。案例•如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。•要求：根据以上描述，回答以下问题：1.你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊？2.针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。思考题1．存货业务内部控制的要求有哪些？存货内部控制设计的基本要求是：第一，通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全；第二，通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行；第三，通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。2．存货业务内部控制制度包括哪些要点？1．存货跌价的会计核算2存货盘点的会计核算3材料发料程序设计4委托加工材料发料程序设计5委托加工材料完工验收、付款程序设计思考题3．如何设计存货跌价的会计核算方法？按《企业会计制度》规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。具体做法是：在每一会计期末，比较成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较。当已计提存货跌价准备的存货销售出去或者低价处理，企业应将“管理费用——计提的存货跌价准备”在损益表中抵减营业利润；在资产负债表中，“存货跌价准备”以存货项目的减项单独列示。思考题4．如何设计存货盘点的会计核算方法？【答案】存货的盘盈盘亏，主要通过设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户来反映存货的实物价值与账面价值的差额。本账户反映了仓储部门对存货的保管情况，为储存业务部门的业绩考核提供了依据。为保证账实相符，企业对存货进行定期或不定期清查盘点。财产清查后，财会部门须对存货盘点报告单中的盘盈、盘亏及时进行账务处理。如果存货按计划成本计价，盘盈盘亏的存货需分摊成本差异，使待处理财产损益科目反映实际损益。盘点结果与账面不符程度，反映了企业的存货管理质量好坏，好的内部控制制度应可以减少企业存货管理发生的差错。因此，一旦发生盘盈盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限设定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，并可冲减管理费用。盘亏作相反处理。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损益”科目。对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分不同情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。这部分损失属于正常范围内的损失，不应该由仓库保管员承担责任，不作为对保管员的考核管理依据。对于确由保管员监守自盗或者严重失职造成的损失，应该责令保管员赔偿或者作为保管员的考核标准，采取扣发保管员奖金的方法。在月末考核时根据储存部门考核办法扣发保管员工资、奖金。对于难以辨别责任，确实无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。思考题5．材料发料程序设计要点有哪些？【答案】材料发料程序设计的要点是：1．领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；2．仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；3．供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；4．会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。6．委托加工材料发料程序设计要点有哪些？【答案】委托加工材料发料程序设计的要点是：1．企业生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。思考题7．委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？委托加工材料完工验收、付款程序设计的要点在于：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。单选1.下列不属于存货业务内部控制设计的要求的是（）。A对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况B保证恰当的存货储备量，促进企业的资源优化配置C保证存货的安全D落实保管责任制度2.按存货存放地点位置标准编号的方法又称为（）。A两号定位法B三号定位法C四号定位法D五号定位法单选3.企业按成本与可变现净值孰低法对存货进行计价时，可供选择的计算方法不包括（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法4.具有较强操作性的存货计价核算方法是（）。A单项比较法B分类比较法C差额比较法D总额比较法5.委托加工材料发料程序设计的要点不包括（）。A企业生产计划部门编制委托加工领料单B供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账C材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明D供应部门登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账多选1.存货内部控制与核算规程设计的目的主要有（）。A提供存货的各种真实、完整和有用的信息B保