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第十章会计事务处理设计第一讲货币资金业务处理的设计第二讲采购业务处理的设计第三讲存货业务处理的设计第四讲生产业务处理的设计第五讲销售业务处理的设计第六讲投资与融资业务处理的设计第一讲货币资金业务处理的设计第一节货币资金的内部控制要求与原则第二节货币资金核算方法的设计第三节货币资金业务核算程序的设计第一节货币资金的内部控制要求与原则一、现金内部控制要求二、银行存款内部控制要求三、货币资金的内部控制原则一、现金内部控制要求（一）明确控制目标（二）制定控制流程（三）确定控制点及其控制措施（一）明确控制目标保证现金收支的合法合理性保证库存现金的安全完整保证现金收支核算记录的及时可靠（二）制定控制流程规定授予权限及时填制或取得原始凭证审核原始凭证编制记账凭证收付现金复核记账凭证登记账簿盘点现金送存银行清查库存根据清查结果编制现金盘点报告单出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证（三）确定控制点及其控制措施授权批准审核收付复核分工记账清点清查会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证建立严格的出纳责任制对不相容职务进行分离由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金二、银行存款内部控制要求（一）明确控制目标（二）制定控制流程（三）确定控制点及其控制措施（一）明确控制目标保证银行存款收付的合法性保证银行存款安全完整保证银行存款核算记录的真实可靠（二）制定控制流程授权经办业务签订结算合同或协议填制或取得原始凭证审核原始凭证填制或取得结算凭证并办理结算业务审核结算凭证编制证账凭证复核记账凭证登记账簿核对账单并编制银行存款余额调节表账账核对（三）确定控制点及其控制措施审批审核结算复核记账核对对账超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项三、货币资金的内部控制原则严格职责分工实行交易分开实施内部稽核实施定期轮岗制度第二节货币资金核算方法的设计一、库存现金核算方法的设计二、备用金核算方法的设计三、银行存款核算方法的设计四、其他货币资金核算方法的设计一、库存现金核算方法的设计（一）“现金”账户与现金日记账（二）库存现金的清查盘点（一）“现金”账户与现金日记账“现金”账户：总分类核算“现金日记账”：序时核算有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算订本式账簿三栏式多栏式（二）库存现金的清查盘点二、备用金核算方法的设计会计部门的“备用金”账户：通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算使用部门的收支登记办法：对支付现金的所有原始凭证顺序编号，与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算三、银行存款核算方法的设计（一）银行存款的入账时间（二）“银行存款”账户与银行存款日记账（一）银行存款的入账时间采用银行汇票方式采用商业汇票方式采用银行本票方式采用支票方式采用汇兑结算方式采用委托收款结算方式采用托收承付结算方式根据不同的转账结算下收到的不同原始凭证分别确认（二）“银行存款”账户与银行存款日记账“银行存款”账户：总分类核算“银行存款日记账”：序时核算订本式账簿三栏式多栏式有外币银行存款企业必须按外币种类单独设置“银行存款日记账”四、其他货币资金核算方法的设计（一）设计“其他货币资金”科目（二）其他货币资金核算方法（一）设计“其他货币资金”科目外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金（二）其他货币资金核算方法银行存款其他货币资金××××××存入数支付数物资采购汇往异地采▲购买材料×××购款等▲剩余款退回应交税金期末余额×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。第三节货币资金业务核算程序的设计一、门市部收现程序设计二、出纳部门收现程序设计三、零星费用报销程序设计四、支票签发程序设计一、门市部收现程序设计②32营业柜收款柜发票1销售日报①1①2交会计2顾客②12收款日报121、3交出纳2日末3收款营业员收款员二、出纳部门收现程序设计③②2业务部门出纳部门会计部门负责经办出纳负责记账收款通知12审核1收据①收款1客户②①③定期1②审核现金日记账明细账三、零星费用报销程序设计业务部门会计部门出纳部门负责负责记帐出纳外单位原始凭证报销单审核审核付款四、支票签发程序设计2业务部门会计部门出纳部门经办负责负责记账出纳收款通知22外单位开户银行1审核支票登记薄明细账付款通知支票1银行存款日记账审核第二讲采购业务处理的设计第一节采购与付款的内部控制要求与内容第二节采购与付款核算方法的设计第三节采购与付款业务核算程序的设计第一节采购与付款的内部控制要求与内容一、采购与付款的内部控制要求二、采购与付款的内部控制内容一、采购与付款的内部控制要求合理设置采购与付款业务的机构和岗位，实行钱、账、物分管，以互相牵制、强化监督建立和完善采购与付款的内部控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制保证采购合同的严格执行堵塞采购与付款环节的漏洞，减少风险，维护采购物资的安全与完整二、采购与付款的内部控制内容（一）职务分离制度（二）采购的请购单控制制度（三）订货控制制度（四）货物验收控制制度（五）入账付款或应付账款控制制度（六）会计稽核与对账制度（一）职务分离制度请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行（二）采购的请购单控制制度货物的使用部门根据未来一定期间的需要量提前通知货物保管部门由保管部门再根据现有货物的库存量计算出请购量后，正式提交请购单经过货物使用部门和物料保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和财务部门的确认后方可生效货物采购的请购单由四部门签署同意执行的意见后，再交采购部门将请购单存档备案，并办理招标订货手续（三）订货控制制度采购部门应拟订采购方式及日程呈报核准后，必须向不同的多家供应商发出询价单，初步确定适合的供应商并准备谈判采购部门根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订单及时传送给生产、销售、保管和财会等有关部门（四）货物验收控制制度仓库保管部门根据订货单和供货方发货单进行验收保管到达的货物仓库保管部门必须及时填制收货单一式数联，并分别传送给采购部门和财会部门保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准，明确保管部门和有关人员的经济责任（五）入账付款或应付账款控制制度会计部门取得了供货方的发票和收货单等原始凭证并审核无误后，应及时记录存货的增加和银行存款的减少或应付账款的增加记入适当的账户和适当的会计期间；正确地进行计量（六）会计稽核与对账制度涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后才能记账对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账第二节采购与付款核算方法的设计一、按实际成本的会计核算设计二、按计划成本的会计核算设计三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较一、按实际成本的会计核算设计（一）总分类核算（二）明细分类核算（一）总分类核算1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付4.采用预付货款的方式采购材料1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达购料借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）材料验收入库借：原材料贷：物资采购2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库购料借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付票据材料验收入库借：原材料贷：物资采购3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付在月份之中发生的，可以暂不进行总分类核算只将收到的材料登入明细分类账月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回借：原材料贷：应付账款4.采用预付货款的方式采购材料预付材料价款借：预付账款贷：银行存款（应付账款、应付票据）预付款的材料到达借：物资采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（二）明细分类核算1.明细分类账的种类：材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）2.明细分类账的设置方法两套账方式：由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细分类账。适用于仓储和会计部门距离较远的企业。一套账方式：将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一。适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业。二、按计划成本的会计核算设计（一）总分类核算（二）明细分类核算（一）总分类核算材料入库和货款支付的四种情况的核算与按实际成本核算基本相同区别在于计算并结转材料成本差异（二）明细分类核算“原材料”明细分类账：数量金额式“物资采购”明细分类账：数量金额式“材料成本差异”明细分类账：三栏式三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，有利于改进物资采购环节的经营管理工作可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于考核车间的经营成果可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作缺点：材料成本计算的准确性相对差一些，因为它起到了平滑采购成本的作用。适用范围：材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。第三节采购与付款业务核算程序的设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计二、临时采购申请程序设计三、材料采购验货付款程序设计四、退货及折让程序设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计432232生产计划部门采购计划会计部门负责人负责采购审核负责审核各种生产计划1采购计划1121审核采购合同1供货单位1、223、412财务收支计划2、3二、临时采购申请程序设计请购部门供应部门会计部门负责人负责采购负责32请购单1②临时采购计划①1、23211②①①审核三、材料采购验货付款程序设计提货单运单②432②厂内运输部门仓库供应部门会计部门负责保管负责采购记账编表负责编表记账材料卡①3通知提货审核材料明细账明细账收货单1提货单到货清单①车站（码头）①②验货后验货②1、2、31、2、3、4发票运单1、2验货后①库存月报21定期①合同4发票供货单位收料汇总表1、②3、发票运单审核交出纳员付款②1审核四、退货及折让程序设计由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约由检验部门验收并编制验收报告储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，如果发票经核准付凭证移送出纳处付款第三讲存货业务处理的设计第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计第一节存货的内部控制要求与内容一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容一、存货的内部控制要求通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压二、存货的内部控制内容（一）落实保管责任制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（八）健全存货明细账设置（一）落实保管责任制度授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人