负债概述

第六章负债第一节负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债第四节或有事项与或有负债第五节长期负债返回目录第一节负债概述负债的概念及特征–指由于过去的交易或事项引起的企业现时的义务，企业将来得通过转移资产、提供劳务等方式履行该义务，从而引起未来经济利益流出企业。–负债是由过去的交易或事项引起的，并且是企业现时的义务。–负债要求企业将来通过转移资产、提供劳务等方式清偿。–负债是能够用货币可靠计量或合理估计的债务。第一节负债概述负债的分类以一年或一个经营周期的时间为限流动负债长期负债偿还期限偿还方式货币性负债非货币性负债金额确定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额不确定、需要估计的流动负债长期应付票据应付公司债筹措方式还本方式一次性偿还分期偿还我国划分长期借款应付债券长期应付款返回目录第二节金额确定的流动负债短期借款–指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。取得借款时：借：银行存款贷：短期借款当期还利息时：借：财务费用贷：银行存款预提利息时：借：财务费用贷：预提费用还利息时：借：预提费用（已预提）财务费用（不足的部分）贷：银行存款（实际支付）还款时：借：短期借款贷：银行存款未计提利息需补提第二节金额确定的流动负债短期应付票据–指企业在赊购商品或接受劳务的过程中出具的商业汇票，它是销售方向购买方提供的商业信用。银行承兑汇票商业承兑汇票承兑人不同计息方式不同带息票据（光票）不带息票据（息票）第二节金额确定的流动负债短期应付票据_带息票据开出票据借:原材料贷：应付票据还本付息借:应付票据财务费用贷:银行存款若票据跨期,先预提费用借:财务费用贷:应付票据还本付息时借:应付票据财务费用(未预提的费用)贷:银行存款第二节金额确定的流动负债短期应付票据_不带息票据借款时:借:银行存款应付票据贴现折价(借款期内利息)贷：应付票据跨期票据,分摊本会计期利息费用借:财务费用贷:应付票据贴现折价归还票据借款借:应付票据贷:银行存款借:财务费用(未分摊完部分)贷:应付票据贴现折价第二节金额确定的流动负债应付账款–指企业在购买材料、商品等资产或接受劳务时，交易已经成立，但款项尚未支付时所形成的一项负债。–确认时点：①货、单同到。②货到单未到。③单到货未到。–商业折扣与现金折扣购货时：借：原材料总价/净价贷：应付账款现金折扣期内付款-总价借：应付账款财务费用贷：银行存款现金折扣期内付款—净价借：应付账款贷：银行存款现金折扣期外付款-总价借：应付账款贷：银行存款现金折扣期外付款-净价借：应付账款财务费用贷：银行存款第二节金额确定的流动负债预收账款–指企业根据合同或者协议，向购货方预先收取的定金或者部分货款。收到预收款项时借：银行存款贷：预收账款销售材料时借：预收账款银行存款（补收款项）贷：销售收入第二节金额确定的流动负债其他应付款–指除应付票据、应付账款之外，企业发生的其他一些应付、暂收款项。收到款项借：银行存款贷：其他应付款归还款项借；其他应付款贷：银行存款毋须归还时：借：其他应付款贷：营业外收入第二节金额确定的流动负债应付工资及应付福利费–凡是构成职工工资总额的内容，如基本工资、奖金、津贴等都应在该科目中核算。计提应付工资和福利费时借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资应付福利费发放工资：借：应付工资贷：银行存款第二节金额确定的流动负债应付股利–股利支付形式：现金股利、股票股利；–现金股利发放通过“应付股利”科目核算。宣告发放现金股利：借：利润分配贷：应付股利实际发放股利：借：应付股利贷：银行存款返回目录第三节金额视经营情况而定的流动负债应交增值税–设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。应交增值税销售应交增值税出口货物退税税额转出已支付或应分担的增值税税额购进支付的进项税额实际已交纳的增值税税额第三节金额视经营情况而定的流动负债＝当期不含税销售额×适用税率－＝当期含税销售额÷（1＋适用税率）×适用税率－当期进项税额第三节金额视经营情况而定的流动负债一般购销业务的账务处理接受实物投资、捐赠及利润分配的账务处理购入免税农产品的账务处理不予抵扣项目的账务处理视同销售的账务处理上缴增值税的账务处理第三节金额视经营情况而定的流动负债应交所得税税前会计利润和应纳所得税之间的差异永久性差异时间性差异会计处理方法应收税款法纳税影响会计法债务法递延法第三节金额视经营情况而定的流动负债其他应交税金--消费税–从量定额“消费税＝消费品数量×单位税额”–从价定率“消费税＝销售额×应税消费品的消费税率”–借方：实际交纳和待抵扣的消费税–贷方：按税法规定应交纳的消费税–期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交或待抵扣的消费税。第三节金额视经营情况而定的流动负债其他应交税金—营业税–从价定率：“应交营业税＝营业额×税率”。–企业主营业务交纳的营业税—“主营业务税金及附加”；–企业销售不动产的营业税—“固定资产清理”；–转让无形资产使用权—“其他业务支出”–转让无形资产所有权—“营业外支出”或“营业外收入”。第三节金额视经营情况而定的流动负债其他应交税金—资源税–计税公式“应纳税额＝销售数量或自用数量×单位税额”–对外销售应税产品时——主营业务税金及附加–自产自用应税产品——“生产成本”或“制造费用”–企业收购未税矿产品——“物资采购”土地增值税城市维护建设税房产税、土地使用税、车船使用税返回目录第四节或有事项与或有负债什么是或有事项或有事项的特点–过去的交易或事项引起的、现存的一种状况–或有事项具有不确定性，且企业无法对其进行控制–或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定或有事项的分类–按照事件结果分类–按照结果的可能性分类第四节或有事项与或有负债因或有事项确认的负债–或有事项的确认–或有事项的计量清偿负债所需支出金额的最佳估计数的确定预期可获得补偿的处理–补偿金额只有在基本确定能收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。–预计负债作为单独项目披露第四节或有事项与或有负债或有负债和或有资产–或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。–或有负债披露的基本原则第四节或有事项与或有负债或有负债和或有资产–或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。–一般不确认为资产–或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在会计报表附注中披露。返回目录长期借款－指企业向金融机构等借入的、偿还期限在一年以上的各种借款。第五节长期负债有无担保标准担保贷款信用贷款借款币种人民币借款外汇借款借款的偿还方式定期偿还借款分期偿还借款长期借款第五节长期负债取得长期借款借：银行存款贷：长期借款预提借款利息借：财务费用贷：长期借款偿还利息借：长期借款（预提的部分）财务费用（不足的部分）贷：银行存款注意贷方科目与短期借款的不同第五节长期负债应付公司债券－公司债券是企业为筹集资金（一般是长期资金）而对外发行、在一定期限内还本付息的有价债券。发行方式记名公司债券不记名公司债券还本方式定期还本公司债券分期还本公司债券发行价格水平溢价发行平价发行折价发行第五节长期负债公司债券的发行－发行费用的处理如果发行费用小于利息收入如果发行费用大于利息收入两者差额作为溢价收入处理按照借款费用处理两者差额计入长期待摊费用（较大）或当期财务费用（较小）第五节长期负债公司债券的发行——发行日和起息日一致债券平价发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值债券溢价发行借：银行存款（债券面值＋债券溢价－发行费用）贷：应付债券－债券面值应付债券－债券溢价债券折价发行借：银行存款（债券面值－债券折价－发行费用）应付债券－债券折价贷：应付债券－债券面值第五节长期负债公司债券的发行——两个付息日之间发行–要求投资者垫付从上个付息日至购买日期间的债券利息–以折价发行为例：借：银行存款应付债券－债券折价贷：应付债券－债券面值应付债券－应计利息（投资者垫付的利息）第五节长期负债债券计息与折溢价摊销–折溢价的摊销是在债券存续期对债券利息进行调整，使之与市场利率相符。先根据债券存续期将债券溢折价平均摊销再确定当期实际利息直线法：实际利率法：先根据未偿还应付债券的余额和实际利率确定当期实际利息再确定当期折溢价摊销额借助折／溢价摊销表第五节长期负债债券计息与折溢价摊销债券平价发行借：财务费用贷：应付债券——应计利息／应计利息（票面利息）债券溢／折价发行借：财务费用（当期实际利息）应付债券－债券溢价贷：应付债券－应计利息／应计利息（票面利息）应付债券－债券折价实际支付利息借：应付债券－应计利息／应计利息贷：银行存款第五节长期负债债券的清偿偿还方式到期直接偿还提前偿还举新债还旧债第五节长期负债债券的清偿–到期直接偿还债券账面价值等于面值，没有偿还损益借：应付债券——债券面值贷：银行存款第五节长期负债债券的清偿–提前偿还若回购价格与回购时债券的账面价值（债券面值加上未摊销溢价或减去未摊销折价）不相等，则产生提前偿债损益提前偿债损益＝债券回购价格＋未摊销的发行费用－债券账面价值借：应付债券——债券面值应付债券——应计利息／应计利息应付债券——债券溢价营业外支出（损失时）贷：银行存款（回购价格）应付债券——债券折价营业外收入（收益时）第五节长期负债债券的清偿–举新债偿旧债发行新债券，将募集资金用于偿还旧债券直接以新债券交换旧债券参照一般债券的发行和清偿的处理第五节长期负债长期应付款–指除了长期借款和应付债券之外的其他各种长期负债，包括补偿贸易引进设备应付款和融资租入固定资产应付款等第五节长期负债长期应付款–应付补偿贸易引进设备款补偿贸易引进设备时借：在建工程／固定资产贷：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款视同销售时借：应收账款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品用产品偿还设备款时借：长期应付款——应付补偿贸易引进设备款贷：应收账款第五节长期负债长期应付款–应付融资租赁款融资租入固定资产——视同自有固定资产融资租入设备时借：固定资产－融资租入固定资产（确定的资产入账价值）贷：长期应付款——融资租入固定资产支付租赁费时借：长期应付款－融资租入固定资产（租赁费）贷：银行存款计提折旧时借：制造费用等贷：累计折旧租赁期满时借：固定资产（残值）贷：固定资产——融资租入固定资产返回目录