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一、所得税会计处理的基本方法是资产负债表债务法二、所得税会计处理所涉及的几个主要项目（账户）及其关系1.所得税费用----利润表资产负债表：2.应交所得税（应纳税所得额×税率）3.递延所得税资产（可抵扣暂时性差异×税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额）4.递延所得税负债（应纳税暂时性差异×税率，然后结合期初余额计算本期应确认或转回的数额）二、所得税会计处理所涉及的几个主要项目（账户）及其关系它们之间的数量关系是：所得税费用＝当期所得税+递延所得税三、所得税会计处理的难点1.资产或负债计税基础的确定。2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回数额的确定。四、正确进行所得税会计处理应具备的相关知识1.熟练掌握会计利润的计算，明确利润计算中的收入、费用、利得及损失项目的内容。2.准确把握税法计算应纳税所得额时应计入的收入、可以税前扣除的项目及不得扣除的项目。五、所得税会计处理的主要内容（1）资产负债表债务法的理论基础（2）资产的计税基础、负债的计税基础（3）暂时性差异（4）递延所得税负债、递延所得税资产的确认和计量（5）当期所得税、递延所得税、所得税费用的计算及处理第一节所得税会计概述一、资产负债表债务法的理论基础从资产负债表的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表该期间内税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值与其计税基础之间的差异形成了递延所得税资产或递延所得税负债。第一节所得税会计概述二、所得税会计的一般程序（一）递延所得税部分1.计算资产或负债的账面价值2.计算资产或负债的计税基础3.比较资产或负债的账面价值与计税基础来确定可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异4.可抵扣暂时性差异×税率＝递延所得税资产期末借方余额应纳税暂时性差异×税率＝递延所得税负债期末贷方余额5.根据递延所得税资产（或负债）的期初、期末余额计算出本期的递延所得税资产（或负债）数额第一节所得税会计概述二、所得税会计的一般程序（二）当期所得税部分1.将会计利润调整为应纳税所得额会计利润±调整项目＝应纳税所得额2.应纳税所得额×税率＝当期应交所得税第一节所得税会计概述二、所得税会计的一般程序（三）所得税费用所得税费用＝当期所得税+递延所得税第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异对暂时性差异有关内容的提示：1.暂时性差异：某一项目税法、会计都认可，只不过在同一期间允许扣除的数额不同。例如：折旧费。2.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异：可抵扣暂时性差异能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，形成递延所得税负债。一、资产的计税计税基础资产的计税基础是指资产在未来期间计税时按照税法规定可税前扣除的金额。即：资产的计税基础＝未来期间计税时可税前扣除的金额初始确认：计税基础＝账面价值后续计量：资产在持有过程中，因会计准则规定与税法规定不同，引起账面价值与计税基础产生差异。一、资产的计税计税基础计税基础＝取得成本－以前期间按税法规定已税前扣除的金额如：固定资产的计税基础＝成本－按税法规定在以前期间已提的折旧无形资产的计税基础＝成本－按税法规定在以前期间的累计摊销一、资产的计税计税基础账面价值＝按会计准则规定在资产负债表中列示的金额如：固定资产账面价值＝原值－累计折旧－固定资产减值准备无形资产账面价值＝原值－累计摊销－无形资产减值准备一、资产的计税计税基础提示：1.资产的账面价值＜计税基础（或负债账面价值＞计税基础），形成可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异×税率＝递延所得税资产期末借方余额2.资产的账面价值＞计税基础（或负债账面价值＜计税基础），形成应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异×税率＝递延所得税负债期末贷方余额一、资产的计税计税基础理解诀窍：现在抵扣得少，多交税了，未来就会少交税，形成递延所得税资产。现在抵扣得多，少交税了，未来就会多交税，形成递延所得税负债。一、资产的计税计税基础（一）固定资产初始计量：账面价值＝计税基础后续计量：由于会计与税法在以下几个方面处理不同，可能造成账面价值与计税基础之间的差异。1.折旧方法、折旧年限的差异2.因计提减值准备而产生差异计算计税基础时不能扣除减值准备，税法只允许在实际发生减值损失时按实际发生额作税前扣除。例1：A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。分析：20×8年12月31日，该项固定资产的账面净值＝750-75×2＝600（万元），该账面净值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值＝750-75×2-50＝550（万元）其计税基础＝750-750×20%-600×20%＝480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额（形成递延所得税负债）。一、资产的计税计税基础（二）无形资产内部研究开发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时，账面价值与计税基础之间一般不会产生差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产.一、资产的计税计税基础（二）无形资产1.自行研发的无形资产税法规定，对享受税收优惠的研发支出，未形成无形资产而计入当期损益的，加计扣除50%；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。提示：如果对于无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认由于加计扣除所产生的差异。A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成的差异600万元。此处不进行递延所得税的核算。一、资产的计税计税基础（二）无形资产2.使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销，税法对所有无形资产都进行摊销。3.对减值准备的处理不同计算会计的账面价值是要扣除减值准备的，计算计税基础时不允许扣除减值准备。一、资产的计税计税基础具体内容：（1）使用寿命有限的无形资产（会计上也要摊销税法上也要摊销）账面价值＝成本－累计摊销－无形资产减值准备计税基础＝成本－税法计提的累计摊销额（2）使用寿命不确定的无形资产账面价值＝成本－减值准备计税基础＝成本－税法计提的累计摊销一、资产的计税计税基础（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末的公允价值计税基础：成本一、资产的计税计税基础（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值：期末公允价值计税基础：历史成本－按税法规定已计提的折旧或摊销二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额二、负债的计税基础负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。二、负债的计税基础企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第13号－－或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。甲企业2011年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：会计处理：借：销售费用2000000贷：预计负债2000000该项预计负债在甲企业20×6年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。因当年未实际发生保修支出，所以计提的500万元保修费用可以未来实际发生时扣除，则：该项预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额＝500万元－500万元＝0某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异外，按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵扣，也视同可抵扣暂时性差异。三、暂时性差异（一）应纳税暂时性差异――资产的账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础当期调减了应纳税所得额，则增加了未来的应纳税所得额，那么未来应交纳的所得税也增加了，在当期计入递延所得税负债。（二）可抵扣暂时性差异――资产的账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞计税基础当期调增了应纳税所得额，则未来需调减应纳税所得额，那么未来交的所得税减少，形成递延所得税资产。第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认一、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则1.企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。一、递延所得税负债的确认和计量（二）计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。递延所得税负债的确认不要求折现。二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（可抵扣暂时性差异大于未来期间的可能取得的应纳税所得额部分，不能确认递延所得税资产）。二、递延所得税资产的确认