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第五章负债第一节概述一、负债的概念及特征企业资金来源：企业所有者注入的资金，称为所有者权益；从银行等债权人那里借入的资金，称为债权人权益，即负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：一项偿还义务应当以企业资产或者劳务进行偿还可用货币进行计量具有确切的受偿人及偿付期是一项权利义务关系二、负债的分类（一）按偿还的期限划分流动负债和非流动负债（二）按偿还金额是否确定划分金额确定的负债、金额视经营情况而定的负债、金额不能确定需要估计的负债和或有负债。（三）按负债形成原因划分营业负债、收益分配负债和融资负债第二节流动负债一、流动负债的确认与计量流动负债是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿付的债务。流动负债的会计计量方式可分为两种情况：（1）对金额可以确定的流动负债，按照实际发生额进行计量（2）对同企业生产经营活动相联系才能确定的流动负债，应当按照未来偿付的估计金额进行计量，待实际数额发生后再进行调整。二、金额确定的流动负债核算（一）短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要包括生产周转借款、临时借款等。（1）借款时应付利息财务费用（2）每月月末计提利息时财务费用银行存款（3）还本付息时应付利息短期借款（二）应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1、不带息票据的会计处理短期借款例5-2（1）取得增值税专用发票及有关凭证时材料采购应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款应付票据（2）票据到期用银行存款支付时应付账款应付票据（3）如果企业到期无力支付票款时2、带息票据的会计处理例5-3（1）购买材料时应付票据材料采购应交税费—应交增值税(进项税额)银行存款应付票据财务费用（2）票据到期以银行存款支付票据时（三）应付账款和预收账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动支付的款项，并以所购物资的所有权转移，或接受劳务已发生为标志。预收账款是指企业按照合同规定预收的款项，一般是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预先支付一部分（或全部）货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。精品资料网应付账款应付账款企业购买材料、物资时材料采购、应交税费—应交增值税等生产成本、管理费用等企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票：银行存款应付账款支付时预收账款银行存款企业向购货单位预收货款时主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额）等预收账款产品销售实现时，按售价：预收账款银行存款退回多付的货款时预收账款银行存款购货单位补付货款时企业发生预收货款，通过“应收账款”账户进行账务处理。（四）应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬—工资生产成本、制造费用等1、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。生产部门人员的职工薪酬应付职工薪酬—工资在建工程、研发支出等应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬应付职工薪酬—工资管理费用或销售费用管理部门人员、销售人员的职工薪酬应付职工薪酬—非货币性福利管理费用、生产成本等企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的：应付职工薪酬—非货币性福利管理费用、生产成本等无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额：应付职工薪酬—非货币性福利累计折旧应付职工薪酬—非货币性福利管理费用、生产成本等租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应支付的租金：应付职工薪酬—辞退福利管理费用因解除与职工的劳动关系给予的补偿：应付职工薪酬—股份支付管理费用、生产成本等企业以现金与职工结算的股利支付，按当期应确认的成本费用金额：公允价值变动损益/应付职工薪酬—股份支付在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额：应付职工薪酬—股份支付/公允价值变动损益应付职工薪酬—职工福利利润分配—提取的职工奖励及福利基金企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及股利基金：、企业发放职工薪酬的主要账务处理。各企业根据工资单，按规定手续向银行提取现金：应付职工薪酬—工资库存现金支付工资时银行存款、库存现金等应付职工薪酬向职工支付工资、奖金等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项银行存款应付职工薪酬支付工会经费和职工教育经费用于工会活动等：银行存款应付职工薪酬按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金：应付职工薪酬—非货币性福利主营业务收入企业以其自产产品发放给职工的：银行存款支付租赁房屋等资产供职工无偿使用所发生的租金银行存款、库存现金等应付职工薪酬—股份支付企业以现金与职工结算的股利支付，在行权日：应付职工薪酬—非货币性福利银行存款、库存现金等应付职工薪酬—辞退福利企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿：（五）其他应收款其他应收款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息等以外的其他各项应付、暂收的款项。银行存款、管理费用等其他应付款企业发生的各种应付和暂收款项：银行存款其他应付款支付时：三、金额视经营情况而定的流动负债核算（一）应交税费应交税费是指企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税等应交税费有关会计账户企业计算出应交而未交的税费时：银行存款应交税费实际缴纳时：（二）应付股利应付股利是指企业分配的现金或利润应付股利利润分配—应付现金股利或利润企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润方案，按应支付的现金股利或利润：银行存款应付股利实际支付现金或利润时：四、预计负债和或有负债核算（一）预计负债预计负债是指过去的交易或者事项形成的，由企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。会计处理：预计费用销售费用对产品质量保证所引起负债的核算，按确定的金额：预计费用营业外支出等企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，按确定的金额：精品资料网（二）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债在会计上的处理应区分不同情况来进行：1、应付票据贴现2、应收账款抵押（抵借）3、未决诉讼企业的或有负债除以上三项外，还包括债务保证、或有税款、等。第三节非流动（长期负债）负债核算一、长期负债的确认与计量长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务、包括长期借款、应付债券等。长期负债按筹措方式不同主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。会计上对于气压长期负债的会计确认要注意以下几点：（1）长期负债都是由过去的交易和其他经济行为所引起的经济责任（企业应承担的）；（2）长期负债要用未来的资产或劳务来偿付（3）长期负债的偿还期应符合规定的标准。二、长期借款核算（一）长期借款利息的计算1、单利的计算：利息=本金×利率×期间数本利和=本金×（1+利率×期数）2、复利的计算：本利和=本金×用字母表示如下：式中，P代表本金，i代表利率；n代表期数；F代表n期末的本利和；称为终值系数，以（F/P，i，n）为通用代号期数利率)1(niPF)1(ni)1(（二）长期借款的核算长期借款（本金）银行存款企业借入长期借款时，按实际收到的金额：注：若存在差额，还应借记“长期借款（利息调整）”账户应付利息在建工程，、制造费用、财务费用等按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用：长期借款（利息调整）银行存款长期借款（本金）归还的长期借款本金：同时存在利息调整余额的：在建工程，、制造费用、财务费用等/长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）/在建工程，、制造费用、财务费用等精品资料网三、应付债券核算（一）应付债券的性质及分类应付债券也称为公司证券，是指企业为筹集长期资金二依照法定程度发行的，约定在一定期限还本付息的有价证券，其本质上是一种债权债务关系的凭证。公司证券分类：按是否记名分为记名公司债券和无记名公司债券按有无抵押担保可分为抵押公司债券和无抵押公司债券按偿还方式可分为一次还本债券和分次还本债券（二）应付债券的发行应付债券—面值银行存款、库存现金企业以面值发行债券时，按票面金额应付债券—面值银行存款、库存现金溢价发行债券时：应付债券—利息调整应付债券—面值银行存款、库存现金折价发行债券时：应付债券—利息调整应付利息在建工程、制造费用等对于分期付息、一次还本的债券，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：注：按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”账户应付债券—应计利息在建工程、制造费用等对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：注：按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”账户应付债券—应计利息在建工程或财务费用溢价发行债券，摊销时：应付债券—利息调整应付债券—债券折价在建工程或财务费用折价发行债券，摊销时：应付债券—应计利息（三）债券偿还的核算银行存款等应付债券—面值企业债券如果一次性偿还，无论是评价、溢价还是折价发行的债券，都应按面值偿还：企业在债券到期日偿还本金和利息：银行存款应付债券—面值应付债券—应计利息提前偿还的公司债券一般有两种情况：一是“通知还本债券”；二是公开上市的债券，发行单位可从证券市场上提前购回债券。四、长期应付款（一）应付引进设备价款的核算应付引进设备价款是指企业于外商签订来料加工、装配业务和补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项。企业应付引进设备价款的会计处理一般可分为以下六个步骤：长期应付款—应付引进设备款在建工程、原材料等（1）当企业按照合同引进设备及零配件时，按其价款的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账：银行存款等在建工程等（2）企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国内运杂费和安装费。银行存款等在建工程等（3）支付设备投产前的利息支出和外币折合差额。在建工程固定资产（4）设备安装完成交付使用。长期应付款—应付引进设备款财务费用（5）计算完工投产使用期间的利息支出和外币折合差额。（6）归还应付引进设备款。银行存款等长期应付款—应付引进设备款财务费用（二）应付融资租入归你管资产租赁费的核算企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。长期应付款—应付融资租赁款银行存款按期支付的租金：五、债务重组（一）债务重组方式债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。方式：1、以资产清偿债务2、将债务转为资本3、修改其他债务条件4、以上三种方式的组合等（二）债务人的会计处理1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。确认债务重组利得，计入营业外收入。2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。确认债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值直接爱你的差额，计入当期损益。3、将债务转为资本的，债务人应当那个将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组