长期负债(100页)

第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债1《中级财务会计》课件第九章长期负债第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债2第九章长期负债本章主要知识点：借款费用的处理长期借款应付债券长期应付款债务重组第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债3目的及要求1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债4第一节长期负债概述一、长期负债的性质与与种类长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债5二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）1、概念(1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。(2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债6二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowingcost）2、会计处理(1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。借：财务费用贷：长期借款、银行存款(2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）②借款利息第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债7专门借款所发生的借款费用①辅助费用（手续费、发行费……）A、金额大a、达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款b、达到预先可使用状态后借：财务费用贷：长期借款B、金额小借：财务费用贷：长期借款第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债8专门借款所发生的借款费用②借款利息A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足a、资产支出已经发生（固定资产）b、借款费用（借款利息）已经发生c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债9专门借款所发生的借款费用B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部完成。b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债10C、借款利息的分录：a、符合资本化条件前（筹建期间）借：长期待摊费用贷：长期借款b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款c、达到预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债11资本化的时间确认：开始、暂停、停止关于开始资本化1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已发生。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债12关于开始资本化2、借款费用已经发生。如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债13例1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户，即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外，也没有发生其他与固定资产购建有关的支出，因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符合开始资本化的第一个条件。结论：资产支出尚未发生第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债14例2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债15例3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资，发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费用也不能开始资本化。购建活动尚未开始！第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债16关于资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债17其中：会计期间涵盖的天数数每笔资产支出占用的天每笔资产支出金额累计支出加权平均数每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债18例：累计支出加权平均数乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出500万元；7月1日，支出500万元；11月1日，支出600万元。简化计算，全年按360天算，一个月按30天算。按年算万元累计支出加权平均数85036060600360180500360360500第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债19例：计算应予资本化的利息金额例：风华公司为增值税一般纳税人，从2001年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。资产于2001年4月1日建造完工。公司在1—3月间发生的资产支出如下：1、1月1日，支付购买工程用物资款项140.4万元，其中增值税进项税额为20.4万元；2、2月10日，支付建造资产的职工工资9万元；第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债20例：计算应予资本化的利息金额3、3月15日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元，销项税额为17万元。4、3月31日，为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5（17-8.5）万元。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债21公司按月计算应予资本化的利息金额4.14030304.1401数月份累计支出加权平均4.1463020930304.1402数月份累计支出加权平均万元数月份累计支出加权平均65.1833005.830155.68303094.1403第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债22如上述例题资料，按季算，则：万元平均数第一季度累计支出加权82.1569005.890155.689050990904.140第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债23资本化率的确定1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项借款的利率；向银行取得专门借款的利率，即为资本化率；按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率；第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债24溢折价发行债券资本化率的计算%100债券期初账面价值价当期应摊销的折价或溢息债券当期实际发生的利资本化率债券票面价值×票面利率直线法或实际利率法下的每期摊销额期初账面价值包括上期应计的利息和上期应摊销的溢折价金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债25例：企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券，票面价值为1000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格为900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销每年年末支付的利息=1000×5%×1=50万%26.9%1001001000310050第一年的资本化率债券账面价值=面值-减值第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债26%26.9%1001001000310050第一年的资本化率第一年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价1000万100万借：在建工程——借款费用？财务费用？贷：应付债券——债券折价33.3——应计利息50第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债27%26.9%1001001000310050第一年的资本化率实际支付利息=50万利息资本化金额=50*9.26%=46.3万借：在建工程——借款费用46.3万财务费用37万贷：应付债券——债券折价33.3万——应计利息50万第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！CH09长期负债28第二年债券帐面价值应付债券—债券面值应付债券—债券折价1000万100万第1年末摊销33.3应付债券---应计利息第1年末计息50万第1年末付息50万%93.8%10050310050)100