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利润形成及利润分配的核算第一节期间费用的核算第二节营业外收支的核算第三节利润形成的核算第四节所得税的核算第五节利润分配的核算第二节营业外收支的核算•一、营业外收入•二、营业外支出一、营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括：1、固定资产盘盈2、处置固定资产收益3、没收押金，违约金，罚款等4、企业出售无形资产的净额等二、营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括：1、固定资产盘亏2、处置固定资产的净损失3、罚款支出4、非常损失5、捐增支出例题•2012年，收到A公司支付的违约金12000元。借：银行存款12000贷：营业外收入12000例题•2012年11月，开出支票向希望工程捐款8000元。借：营业外支出8000贷：银行存款8000三、科目设置营业外收入发生的各项营业外收入结转本年利润营业外支出发生的各项营业外支出结转本年利润本年利润营业外收入营业外支出00第三节利润形成的核算•利润的确认,依据于对收入和费用的确认。利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。收入-费用=利润利润包括：营业利润利润总额净利润利润指标的计算营业利润利润总额净利润=营业收入－管理费用－财务费用=营业利润营业外收入－营业外支出=利润总额－所得税－营业成本－销售费用+投资收益+（板书）营业税金及附加－二、利润的核算（一）企业利润的会计处理方法1、表结法1——11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。2、账结法需通过设置“本年利润”和“利润分配”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。（二）利润核算应设置的账户本年利润本年实现的各项收入主营业务收入其他业务收入营业外收入本年度发生的各项成本费用主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用其他业务支出营业外支出利润总额亏损总额例题•2012年12月30日，结转收入类账户的本期发生额，其中主营业务收入120000元，其他业务收入60000，营业外收入12000.借：主营业务收入120000其他业务收入60000营业外收入12000贷：本年利润192000例题•2012年12月，结转成本费用账户的本期发生额。其中主营业务成本98000，其他业务成本43000，营业外支出8000，财务费用5400，管理费用3200，销售费用1200借：本年利润158800贷：主营业务成本98000其他业务成本43000营业外支出8000财务费用5400管理费用3200销售费用1200练习•30日，结转本月实现的有关收入及费用。假设12月末，各有关损益类账户的本月发生额如下：•主营业务收入85000元•主营业务成本48000元销售费用4200元•营业税金及附加1500元管理费用1300元财务费用800元•营业外收入3600元营业外支出9000元其他业务收入4200元•其他业务成本3000元•借：主营业务收入85000•其他业务收入4200•营业外收入3600•贷：本年利润92800•借：本年利润67800•贷：主营业务成本48000•其他业务成本3000•营业税金及附加1500•销售费用4200•管理费用1300财务费用800•营业外支出9000利润总额=92800-67800=25000第四节所得税的核算所得税额=应纳税所得额所得税税率（25%）1、计算应纳所得税：借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、结转本年利润：借：本年利润贷：所得税费用例题•计算2012年所得税费用，并结转。•利润总额=25000•所得税费用=25000*25%=6250借：所得税费用6250贷：应交税费——应交所得税6250结转：借：本年利润6250贷：所得税费用6250净利润=25000-6250=18750第三步：年终决算•第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。•借：本年利润•贷：利润分配——未分配利润例题•12月末，将本年实现的净利润18750元，转入“利润分配——未分配利润”账户。•借：本年利润18750•贷：利润分配——未分配利润18750第五节利润分配的核算•一、利润分配的程序•二、利润分配的核算一、利润分配的程序首先弥补以前年度尚未弥补的亏损（5年以内）然后进行分配。2、提取法定公益金3、提取任意盈余公积金经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年1、提取法定盈余公积4、向投资者分配利润或股利未分配利润•未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配=期初未分配利润+（本期净利润-本期利润分配）=期初未分配利润+本期未分配利润可供分配的利润二、分配利润的核算•设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。利润分配的过程：•提取法定盈余公积，法定公益金，任意盈余公积时：•借：利润分配——提取法定盈余公积•——提取法定公益金•——提取任意盈余公积•贷：盈余公积•2012年12月，根据净利润的10%提取法定盈余公积，5%计提法定公积金。•净利润=25000-6250=18750借：利润分配——提取法定盈余公积1875——提取法定公益金937.5贷：盈余公积2812.5•向投资者分配利润时：•借：利润分配——应付股利•贷：应付股利——X公司第二步：向投资者分配利润•2012年12月，按照净利润的50%分配股利。借：利润分配——应付股利9375贷：应付股利9375年末结算•第二：结转“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，结转到“利润分配——未分配利润”账户；•借：利润分配——未分配利润•贷：利润分配——提取法定盈余公积•——提取任意盈余公积•——提取法定公益金•——应付股利例题：1、2、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户借：利润分配——未分配利润12187.5贷：利润分配——提取法定盈余公积1875——提取法定公益金937.5——应付利润9375年末未分配利润=18750-12187.5=6562.5练习•2012年12月，企业取得净利润50000元，按照10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金，50%向投资者分配利润。练习•结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户。