非流动负债(1)

第九章非流动负债学习目标•本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。•通过本章的学习，应该掌握：–非流动负债的性质与种类※借款费用的金额确定与会计处理一般问题–长期借款的会计处理–应付债券的会计处理※借款费用资本化的会计处理第一节非流动负债概述•非流动负债的核算范围：•非流动负债核算的是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。•非流动负债的特点：•偿还期限较长、金额较大•非流动负债的分类•根据筹措方式的不同，非流动负债可以分为长期借款，应付债券，长期应付票据，长期应付款，预计负债，递延所得税负债等。本章主要探讨长期借款，应付债券和长期应付款的会计处理。•长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。•应付债券是指企业为筹集长期使用资金而发行的期限在一年以上的债券。•长期应付票据是指企业在购置资产或在某些特殊优惠条件下向对方融资而签发的一种书面凭证。•长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款，应付融资租入固定资产的租赁款。•按照不同的偿还方式分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债两种。•定期偿还的非流动负债是指在规定的债务到期日一次付清的非流动负债，应付债券常常采用这种方式。•分期偿还的非流动负债是指在举债期限内，按规定分若干次偿还的非流动负债，融资租入固定资产常常采用这种方式。•按照有无担保，分为担保非流动负债和信用非流动负债。第二节长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款-应计利息”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。例题P213例9-3考虑若每年付息，如何做账。•注意：取得长期借款时发生的手续费等交易费用如果金额较小，直接计入当期损益，如果金额较大，按照一定方法在借款期限内分期摊销，具体可参照应付债券相关内容。第三节应付债券债券是依法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。•企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”，“利息调整”，“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行，计提利息，还本付息等情况，该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。•债券全称：2009年怀化市城市建设投资有限公司公司债券•债券品种：一般企业债券•交易市场：深圳证券交易所•发行人：怀化市城市建设投资有限公司•发行年度：2009期限（年）：10•发行价（元/份）：100•发行方式：通过深交所交易系统发行和本期债券承销团公开发行相结合•发行起始日：2009-02-18•发行终止日：2009-02-24•发行对象：深交所网上发行;承销团公开发行。•计划发行量（亿）13实际募集金额（亿）：100•票面金额(元)：100票面利率(%)：8.1000•计息方式：单利利率类型：固定利率•起息日：2009-02-18到期日：2019-02-17•付息方式：按年付息每年付息日：02-18•上市日2009-03-25信用等级AA•债券上的利率成为票面利率或名义利率，它是根据债券市场情况、发行公司资信情况、担保情况及未来的经济发展趋势而制定的。与名义利率相对的是市场利率，它是指债券发行时投资者所愿意接受的市场上的通行利率。•一般来说，票面利率的制定应该尽可能接近市场利率，但由于债券的发行需要经过较多的环节（如政府的审批，对发行公司的审计等）发行周期较长，因此票面利率与发行时的市场利率有可能不一致。•若不一致，债券的发行价格就与债券面值有差异。当市场利率高于票面利率时折价发行（提前给债券投资人的补偿），当市场利率低于票面利率时溢价发行（提前从债券投资人那里获取的补偿）。债券的发行价格本身是由市场利率决定的，而市场利率又由各种微观和宏观因素决定。•债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值。•需要指出的是，发行价格决定了投资者的回报率（市场利率），但是对于发行者而言，其融资成本通常会高于投资者的回报率，这是由于其在融资时会发生交易费用（比如支付给承销商的佣金、律师费，会计师费等）。因而，发行者的实际承担的利率大于市场利率。应付债券的账务处理•发行债券时：•借：银行存款•贷：应付债券—面值•—利息调整（或借方）•问题1：利息调整反映的是什么内容？•如果不考虑交易费用，利息调整反映的是折价溢价的内容。•交易费用的处理：•方法一：发行费用直接计入当期损益或购建资产的成本，•方法二：将发行费用在发行期间按一定方法摊销。•目前现行准则采用方法二。•问题2：交易费用单独反映吗？•如果单独反映，账务处理为：•借：长期待摊费用•贷：银行存款等•长期待摊费用是资产吗？•需要指出的是，交易费用减少了发行债券收到的价款，增加了融资成本，与债券折价的作用一致，因而其账务处理方法也与折价一致，计入利息调整借方。•当然，若是溢价发行，利息调整反映的是综合影响。•注意：若在两个付息日之间发行债券，实际收到的价款中包含自上个付息日至下个付息日之间的利息，这部分利息应视情况计入“应付利息”或“应付债券-应计利息”中。•期末借款费用的核算：•一方面,核算利息借：财务费用，在建工程等贷：应付利息（面值*票面利率）或应付债券—应计利息（若利息延期支付的话）•另一方面，将“利息调整”按一定方法摊销，调整借款费用。•借：应付债券—利息调整•贷：财务费用，在建工程等（或坐相反分录）注：教材有介绍两种摊销方法，一是直线法（在发行期间平均摊销），一是实际利率法，现行准则要求采用实际利率法摊销。实际利率法下利息调整摊销额的确定：利息调整的摊销额=本期借款费用-本期应支付利息本期借款费用=本期期初摊余成本×实际利率期末摊期初摊本期借本期实际余成本余成本款费用支付利息本期应支付利息=债券面值×票面利率=+—•到期还本付息的核算：•借：应付债券—面值•—应计利息•贷：银行存款例1A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2%收取发行费用，A企业取得债券发行价款净额107800元。107800=100000×10%{[1-(1+r)-5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=8.06%.其债券利息调整如下注：8114.19＝10000-1885.81计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×8.06%③=①-②④=④+③⑤=⑤-③2007.1.178001078002007.12.31100008688.681311.326488.68106488.682008.12.31100008582.991417.015071.67105071.672009.12.31100008468.781531.223540.45103540.452010.12.31100008345.361654.641885.81101885.812011.12.31100008114.19(注〕1885.810100000合计50000422007800--有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款107800贷：应付债券——债券面值100000应付债券——利息调整7800(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000贷:应付利息10000借：应付债券——利息调整1311.32贷：财务费用等1311.32•(3)2008年至2010年每年年末利息调整•（略）•(4)2011年末•借：财务费用等10000•贷：应付利息10000•借：应付债券——利息调整1885.81•贷：财务费用等1885.81•借：应付债券——债券面值100000•贷：银行存款100000例2B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、期限5年、面值100000元、年利率10%,每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2%获取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。会计处理：98000=100000×10%×{[1-(1+r)－5]/r}+100000×(1+r)－5通过内插法可计算出实际利率r=10.54%.其债券利息调整如下：注：10460=10000+460计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×10.54%③=②-①④=④-③⑤=⑤+③2007.1.12000980002007.12.311000010329.2329.21670.898329.202008.12.311000010363.90363.901306.9098693.102009.12.311000010402.25402.25904.6599095.352010.12.311000010444.65444.65460.0099540.002011.12.311000010460.00(注〕460.000100000合计50000520002000--有关会计分录为：(1)2007年1月1日发行债券借：银行存款98000应付债券——利息调整2000贷：应付债券——债券面值100000(2)2007年末利息调整借：财务费用等10000贷:应付利息10000借：财务费用等329.2贷：应付债券——利息调整329.2•(3)2008年至2010年每年年末利息调整•（略）•(4)2011年末•借：财务费用等10000•贷：应付利息10000•借：财务费用等460•贷：应付债券—利息调整460•借：应付债券——债券面值100000•贷：银行存款100000作业•A企业2015年1月1日发行三年期债券一批，债券面值50万，每年年末计息一次（分期付息），到期一次还本。该债券的票面利息为10％。发行时扣除掉发行费用，实际获得发行价款53万。请做出债券购买，计息以及还本的账务处理。（实际利率7.69％）。承例1,假设该债券于2011年末到期一次还本付息（单利计息）其他资料不变。107800=(100000+100000×10%×5)(1+r)－5实际利率r=6.83%。其债券计息调整表下所示。•注:9592.05=150000-140407.95计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值①②=⑤×6.83%③=①-②④=④-③⑤=⑤+②2007.1.178001078002007.12.31100007362.742637.265162.74115162.742008.12.31100007865.622134.383028.36123028.362009.12.31100008402.841597.161431.2131431.22010.12.31100008976.751023.25407.95140407.952011.12.31100009592.05(注〕407.950150000合计50000422007800--有关会计分录为:(1)2007年1月1日发行债券借:银行存款107800贷:应付债券———债券面值100000———利息调整7800(2)2007年末计息借:财务费用等10000贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整2637.26贷：财务费用等2637.26(3)2008年至2010年每年末计息(略)(4)2011年末借:财务费用等10000贷:应付债券———应计利息10000借：应付债券———利息调整407.95贷：财务费用等407.95借:应付债券———债券面值100000———应计利息50