搜索
第五章主要经济业务核算本章主要内容：1、资金筹集业务的核算；2、供应过程业务的核算；3、生产过程业务的核算；4、销售过程业务的核算；5、利润形成与分配的核算。本章的主要题型和分值：本章的内容不在考试大纲列举范围内，但在考试中涉及计算和实务题，尤其是账务处理完全属本章的内容，故本章属于重点掌握章节。第一节筹集资金的核算一、资金筹集业务的核算内容：企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行等金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。二、资金筹集业务核算的账户设置：（一）〖实收资本〗账户：核算企业实收资本的增减变动情况及其结果的（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数；期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本（或股本）数额。2第一节筹集资金的核算（二）〖资本公积〗账户：用来核算企业取得的资本公积金。该账户贷方登记取得（增加）数，借方登记减少数，期末贷方余额表示实际结存数。（三）〖固定资产〗账户：用来核算企业持有的固定资产的原始价值。该账户借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业实际持有的固定资产的原始价值。（四）〖无形资产〗账户：用来核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。3第一节筹集资金的核算（五）〖短期借款〗账户：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种短期借款数额，借方登记归还的借款数额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。（六）〖长期借款〗账户：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户是负债类账户，其贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。4第一节筹集资金的核算三、资金筹集业务的会计处理：1、投资者投入资金，固定、无形资产等：借：银行存款固定资产（合同、约定价值）无形资产（公允价值）贷：实收资本2、接受捐赠：借：固定资产无形资产贷：资本公积（营业外收入）3、向银行等金融机构借款：借：银行存款贷：短期借款长期借款〖例题〗见教材P71~73页，略。5第二节供应过程的核算一、供应过程业务的核算内容：材料采购成本项目包括：1、买价，即供应单位的发票价格；（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应交税费”。如果属于小规模纳税人，则购买材料时支付的增值税应计入采购成本）；2、运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。（采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支）。3、运输途中发生的合理损耗；4、入库前的加工整理挑选费用；5、应负担的其他费用（如进口关税）。6第二节供应过程的核算二、供应过程核算的账户设置：1、〖材料采购〗账户：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户的借方登记外购材料的实际成本（包括买价和采购费用），贷方登记已验收入库材料的实际成本，月末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。2、〖原材料〗账户：核算企业库存的各种材料的增减变动及结余情况。该账户借方登记验收入库材料的实际（计划）成本；贷方登记发出原材料的实际（计划）成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际（计划）成本。7第二节供应过程的核算3、〖应付账款〗账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户是负债类，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。4、〖应付票据〗账户：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户贷方企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等；借方登记实际支付的票款；期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。8第二节供应过程的核算5、〖预付账款〗账户：核算企业按照合同规定预付的款项。该账户属资产类，借方登记企业因购货而预付的款项及补付的款项；贷方登记收回的货款及退回多付的款项；期末借方余额，反映企业预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。6、〖应交税费〗账户：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”下设置“应交税费——应交增值税”账户，并分别设置“进项税额”“销项税额”进行明细核算，用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况。企业购买材料物资可抵扣的增值税额记入该账户的借方，企业销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额计入贷方；期末“应交税费——应交增值税”贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税。9第二节供应过程的核算三、供应过程的主要经济业务核算：（一）赊购业务：1、赊购时：借：材料采购（实际成本）应交税费——增值税（进项税额）贷：应付账款2、入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）3、付款时：借：应付账款贷：银行存款〖例题〗见教材P75~76页，略。10第二节供应过程的核算（二）根据合同，预付货款业务：借：预付账款贷：银行存款（三）票据采购业务：1、采购时：借：材料采购（实际成本）应交税费——增值税（进项税额）贷：应付票据2、入库时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（差额，或借方）3、票据到期、付款时：借：应付票据贷：银行存款11第三节生产过程的核算一、生产过程业务的核算内容：生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造产品，以满足社会需要；另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内容。注意：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用、期间费用的区别。（教材P77~78页，略）12第三节生产过程的核算二、生产过程核算账户的设置：（一）〖生产成本〗账户：是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户是成本类，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品成本的直接材料和直接人工，以及分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；该账户期末借方余额，表示企业尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）〖制造费用〗账户：用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等费用。该账户是成本类，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本”账户借方、分配计入产品生产成本的制造费用，期末结转后，该账户一般没有余额。13第三节生产过程的核算（三）〖待摊费用〗账户：用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年（含1年）以内的各项费用。例如：预付的房屋租金、保险费等。该账户属于资产类，借方登记支付金额，贷方登记摊销金额，期末借方余额表示已经支付但尚未摊销的费用数。新准则已将该账户列入〖预付账款〗账户核算。（四）〖预提费用〗账户：用来核算预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。例如：预提的房租、借款利息费等。该账户属于负债类，借方登记支付金额；贷方登记预提金额；期末贷方余额表示已经预提但尚未实际支付的费用数；期末借方余额表示支付金额大于预提的金额、尚未摊销的费用数。新准则已将该账户列入〖预收账款〗账户核算，预提的借款利息费列入〖应收利息〗账户核算。14第三节生产过程的核算（五）〖库存商品〗账户：用来核算企业库存的各种商品增减变动和结存情况的实际成本。该账户是资产类账户，借方登记已验收入库商品的实际成本；贷方登记发出商品的实际成本；期末借方余额，表示库存商品的实际成本。（六）〖应付职工薪酬〗账户：用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③各项保险待遇（医疗、养老、失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保险）和住房公积金；④工会经费和职工教育经费等应付给职工的各种薪酬。该账户是负债类账户，贷方登记应由本月负担但尚未支付的职工薪酬；借方登记本月实际支付的职工薪酬；期末如有余额，一般在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。该账户按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”等进行明细分类核算。15第三节生产过程的核算三、生产过程的业务核算：（一）材料费用的归集与分配业务：借：生产成本（生产领料）制造费用（车间一般耗用领料）管理费用（厂部管理领料）贷：原材料〖例题〗教材P80~81页【例5－12】，略。【例】本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元；车间一般消耗领用甲材料10万元；厂部领用乙材料20万元。借：生产成本——A产品800000——B产品200000制造费用100000管理费用200000贷：原材料——甲材料900000——乙材料40000016第三节生产过程的核算（二）工资及福利费的归集与分配业务：借：生产成本（直接生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（厂部管理人员、行政人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利〖例题〗见教材P81~82页【例5－13、5－15】，略。【例】结算本月份应付职工工资24000元。其中：制造A产品工人工资14000元，制造B产品工人工资6000元，车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本——A产品14000——B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬——工资24000注：“职工福利”同“工资”，略。17第三节生产过程的核算【例】开出现金支票一张，支付职工工资24000元。借：应付职工薪酬——工资24000贷：银行存款24000工资、职工福利核算说明：工资核算一般分2个部分：①计算应发工资，并计入成本、费用；②实际发放工资。以上两个部分各自独立，前者是将“工资”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬——职工福利600贷：库存现金60018第三节生产过程的核算（三）待摊费用、预提费用核算业务：【例】摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用1000贷：待摊费用（预付账款）1000【例】按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用15000贷：预提费用（应付利息）15000（四）折旧费的归集与分配业务：借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（管理用固定资产折旧）贷：累计折旧【例】计提本月折旧费70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧7000019第三节生产过程的核算（五）制造费用的归集与分配业务：制造费用一般按照工时或直接人工工资比例在产品