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FinancialAccounting第十章非流动负债主要内容：第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节预计负债第一节非流动负债概述一、非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。它是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款(融资租入固定资产租赁费等)二、非流动负债的特点1、举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构。2、举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。3、在交纳所得税时，非流动负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理(一)借款费用的概念及内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。内容借款利息折价或溢价辅助费用汇兑差额第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理符合资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产、存货、建造合同和开发阶段符合资本化条件的无形资产等等资产。（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。应予以资本化的借款范围包括专门借款，还包括一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（三）借款费用开始资本化的条件1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。条件第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，即“在建工程”、“开发成本”或“生产成本”；不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。1、借款费用的确认第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量企业借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。2、借款费用的计量第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理一般借款费用的计量公式第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理分析：至3月31日，企业的第一笔一般借款占用了3个月，第二笔一般借款占用了1个月。则第一季度“一般借款本金加权平均数”＝100×3÷3＋300×1÷3＝200（万元）【例10-1】企业为了建造某项大型生产线于2008年1月1日使用了一般借款100万元，3月1日又占用了一般借款300万元，该项大型生产线的建造工作从2008年1月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，予以资本化，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3、辅助费用的确认与计量（四）借款费用的确认和计量第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。此间的借款费用应计入当期损益，直至开工。如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（五）借款费用暂停资本化第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在停止资本化之后所发生的借款费用，确认为费用，计入当期损益。（六）借款费用停止资本化第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（七）借款费用的核算1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用借：在建工程贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转固定资产第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（七）借款费用的核算2、对于发生在存货生产过程中应予资本化的费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）、应付利息（一般借款利息）长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）注！达到可使用状态后结转存货。第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理（七）借款费用的核算3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用4、对于不予资本化的借款费用将费用分别记入“开发成本”和“财务费用”的借方科目；贷方科目核算内容相同。第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理【例10-2】A公司于2008年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为一年半，工程采用出包的方式，每月1日支付工程进度款，每月的具体支付金额见下表“支出”一栏。公司为建造厂房于2008年1月1日向甲银行借入专门借款800万元，借款期限为2年，年利率6％；同日又向乙银行专门借款400万元，借款期限为3年，年利率8％，两项借款合同均规定到期一次还本付息；公司2008年度除了上述两项借款外，于2008年11月1日取得流动资金贷款600万元，年利率为4％。要求：计算2008年度公司应予以资本化的利息金额，并作出相应的账务处理。（七）借款费用的核算第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述三、借款费用的处理第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述分析：该公司2008年度为建造厂房共支出了1560万元，而两项专门借款总额为1200万元，从表10-1中可以看出，截止至10月份恰好全部用完；Ａ公司为建造厂房的累计支出总额超过了专门借款总额，所以除专门借款外，还应当考虑11月份和12月份资产支出当中所占用的一般借款360万元。三、借款费用的处理第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述2008年度的应计利息金额＝800×6％＋400×8％＋600×4％×2/12＝84（万元）其中：专门借款的应计利息＝800×6％＋400×8％＝80（万元）一般借款的应计利息＝600×4％×2/12＝4（万元）专门借款利息资本化金额＝800×6％＋400×8％＝80（万元）一般借款的资本化率＝4÷(600×2/12)=4%一般借款的累计支出加权平均数＝120×2/12＋240×1/12＝40（万元）一般借款利息资本化金额＝40×4%＝1.6（万元）一般借款利息费用化金额＝4－1.6＝2.4（万元）第十章非流动性负债第1节非流动性负债概述借：在建工程—建筑工程—厂房816000财务费用24000贷：长期借款—应计利息800000应付利息40000会计处理如下三、借款费用的处理（七）借款费用的核算第二节长期借款一、长期借款含义长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。二、长期借款核算1.长期借款设置“长期借款”会计科目进行核算。2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长期借款3.分别设置“本金”及“利息调整”进行明细核算。4.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额5.如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款－利息调整”科目6.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用＝摊余成本*实际利率应付利息＝本金*合同利率7.实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率计算确定利息费用下面按实际利率与合同利率相同三、长期借款的主要账务处理1.取得长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：长期借款2.长期借款的利息利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。借：在建工程/管理费用/财务费用/研发支出等贷：应付利息3.归还借款（1）企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额借：长期借款——本金贷：银行存款（2）按归还的利息借：应付利息贷：银行存款【例10-3】：S公司2004.7.1向银行借入100万元，期限3年，年利率10%，分期付息到期还本的长期借款。借款用于建造厂房，厂房于2005.6.30交付使用。假定实际利率与合同利率差异较小。1.借款发生时：借：银行存款1000000贷：长期借款-本金10000002.2004.12.31计算利息借：在建工程50000贷：应付利息500003.2005.7.1支付利息借：应付利息50000在建工程50000贷：银行存款1000004.2005.12.31计算利息借：财务费用50000贷：应付利息500005.2006.7.1支付利息借：应付利息50000财务费用50000贷：银行存款1000006.2006.12.31计算利息借：财务费用50000贷：应付利息500007.2007.7.1还本付息借：应付利息50000财务费用50000长期借款1000000贷：银行存款1100000第三节应付债券财务会计第九章第三节应付债券下一页一、应付债券概述二、债券按面值发行的账务处理三、债券溢价发行的账务处理四、债券折价发行的账务处理五、债券清偿的账务处理一、应付债券概述债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。比如，票面利率为5%，实际利率为6%。为了给投资人补偿，会采用折价发行。如果实际利率为3%,则会以票面利率5%计息付息，应采用溢价发行。二、应付债券的核算设置的科目在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。（一）面值发行1.发行债券借：银行存款(实际收到的金额)贷：应付债券――面值（债券票面金额）2、资产负债表日，计算利息(1)分期付息借：在建工程/财务费用贷：应付利息(2)到期一次付息借：在建工程/财务费用贷：应付债券---应计利息3、到期还本付息(1)分期付息借：应付债券――面值应付利息贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券――面值应付债券――应计利息贷：银行存款【例10-4】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为4000万元的债券。该债券按面值发行。B企业的有关会计分录如下：借：银行存款4000贷:应付债券――面值4000B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照（企业会计准则第17号――借款费用）的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：借：在建工程160贷：应付债券――应计利息16020×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。B企业的有关会计分录如下：借：应付债券――面值4000――应计利息960贷：银行存款4960本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券